INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2008 r. (data wpływu 14 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Zamierza Pan „zamienić się z rodzicami na mieszkanie”. Powierzchnia Pana mieszkania wynosi 31 m2, natomiast mamy - 56 m2, wartość mieszkań jest różna (oba mieszkania są własnościowe). Rodzice stali się właścicielami mieszkania 5 i pół roku temu, a Pan jest właścicielem mieszkania od ponad 8 lat. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy któraś ze stron zamiany jest zobowiązana do zapłaty podatku w urzędzie skarbowym?
Jak wynika z treści wniosku jak i wskazania przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej, pytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy, zamiana mieszkań z rodzicami nie podlega opodatkowaniu od zamiany. Uważa Pan jednak, że poniesie koszt „opłaty cywilnoprawnej” w wysokości 2% od różnicy ceny rynkowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Należy zauważyć, iż podstawową formą nabycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) jest zawarcie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy, w której dotychczasowy właściciel zobowiązuje się do przeniesienia prawa własności do nieruchomości na jej nabywcę.
Przy czym umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, mieszkanie, które zamierza Pan zamienić jest własnościowe, a jego właścicielem jest Pan od ponad 8 lat. Tym samym opisana transakcja zamiany lokali mieszkalnych dokonana po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i przychód ze zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego nie wystąpi.
W związku z powyższym, mając na uwadze przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, należy stwierdzić, iż w Pana przypadku przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie.
W świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz przedstawionego stanu prawnego, należy stwierdzić, iż w oparciu o przepis art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) pisemna interpretacja przepisów prawa podatkowego jest wydawana na pisemny wniosek zainteresowanego, w jego indywidualnej sprawie, stąd też poza zakresem niniejszego rozstrzygnięcia pozostaje ocena skutków prawnopodatkowych, jakie wywoła ww. umowa zamiany, a które powstały po stronie Pana rodziców. Rodzice (lub jedno z nich) chcąc uzyskać interpretację indywidualną, mogą wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
Należy także podkreślić, iż tutejszy organ w ramach procedury wydawania niniejszej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie analizował skutków, jakie wywoła przedmiotowa transakcja w zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z wnioskiem. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.