INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz.749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2014 r. (data wpływu 24 lutego 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2014 r. (data wpływu – 14 kwietnia 2014 r.) oraz z dnia 19 maja 2014 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 23 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 14 kwietnia 2014 r. oraz z dniu 19 maja 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Od roku 2011 Wnioskodawczyni jest rozwódką, która wychowuje swojego syna. Były mąż Wnioskodawczyni płaci na dziecko alimenty w wysokości 500 zł. Wnioskodawczyni wychowuje syna samotnie, tj. bez udziału ojca dziecka.
W 2013 r. razem z Wnioskodawczynią i Jej synem zamieszkał partner (nie są małżeństwem), który również ma swoje dziecko z poprzedniego związku, na które płaci alimenty. Dziecko nie jest na utrzymaniu partnera Wnioskodawczyni, gdyż jak wskazała otrzymuje na nie alimenty od byłego męża. Wnioskodawczyni i Jej partner mają osobne konta bankowe, na które wpływają ich wynagrodzenia. Opłaty związane z czynszem dzielą po połowie. Natomiast wszystkie opłaty związane z nauką (książki, przybory szkolne, wycieczki), obiadami w szkole, zajęciami dodatkowymi, biletem miesięcznym, lekarstwami, ubraniami, półkoloniami oraz innymi formami opieki nad dzieckiem ponosi Wnioskodawczyni sama.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy będąc rozwódką z dzieckiem, w sytuacji zamieszkiwania z partnerem Wnioskodawczyni może rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko? Wnioskodawczyni uważa, że przysługuje jej opodatkowanie w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko albowiem jest osobą samotnie wychowującą dziecko. Partner nie ma żadnych praw, ani też obowiązków w stosunku do Jej dziecka. Są osobami zamieszkującymi razem, ale nie wychowującymi wspólnie jej dziecka. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: małoletnie, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.
Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (art. 6 ust. 9 ww. ustawy).
Ponadto art. 6 ust. 10 ww. ustawy określa, że sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1, tj. po dniu 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Analiza powołanych przepisów wskazuje, że wprowadzają one wyjątek od zasady dokonywania indywidualnego rozliczenia zobowiązania podatkowego podatników poprzez ustalenie preferencyjnego sposobu rozliczenia.
Jednakże aby podatnik mógł skorzystać z możliwości rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, muszą zostać spełnione wszystkie wynikające z zacytowanych wyżej przepisów warunki, w tym dotyczące zarówno cywilnoprawnego statusu rodzica lub opiekuna prawnego jak i obiektywnej przesłanki – samotnego (bez udziału drugiego rodzica) wychowywania dziecka. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest rozwódką, która wychowuje swojego syna. Były mąż Wnioskodawczyni płaci na dziecko alimenty w wysokości 500 zł. Wnioskodawczyni wychowuje syna samotnie, tj. bez udziału ojca dziecka.
W 2013 r. razem z Wnioskodawczynią i Jej synem zamieszkał partner (nie są małżeństwem), który również ma swoje dziecko z poprzedniego związku, na które płaci alimenty. Wnioskodawczyni podaje, że dziecko nie jest na utrzymaniu Jej partnera, gdyż jak wskazała otrzymuje na niego alimenty od byłego męża. Wnioskodawczyni i Jej partner mają osobne konta bankowe, na które wpływają ich wynagrodzenia. Opłaty związane z czynszem dzielą po połowie. Natomiast wszystkie opłaty związane z nauką (książki, przybory szkolne, wycieczki), obiadami w szkole, zajęciami dodatkowymi, biletem miesięcznym, lekarstwami, ubraniami, półkoloniami oraz innymi formami opieki nad dzieckiem ponosi Wnioskodawczyni sama.
Skoro zatem Wnioskodawczyni wskazuje, że od 2011 r, jest rozwódką i faktycznie samotnie, tj. bez udziału ojca wychowuje syna, to bez znaczenia w niniejszej sprawie pozostaje okoliczność, że zamieszkuje z partnerem, który nie sprawuje opieki na Jej dzieckiem, wychowując jednocześnie dziecko z poprzedniego związku. W takiej sytuacji należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni przysługuje prawo do korzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może rozliczać się jako osoba samotnie wychowująca dziecko, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych przez ustawodawcę.
Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego – w tym, czy Wnioskodawczyni rzeczywiście samotnie, czyli bez udziału byłego małżonka wychowuje syna - stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w B. Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w T.