INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2011 r. (data wpływu 13 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 1 grudnia 2003 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem objęła w posiadanie nowo wybudowany lokal mieszkalny o powierzchni 32,3 m2. Przed objęciem lokalu spłaciła wszystkie należności wynikające z tytułu budowy tego lokalu. Po objęciu lokalu zameldowany został w nim syn Wnioskodawczyni, który w tym czasie był studentem. W dniu 7 czerwca 2004 r. Wnioskodawczyni otrzymała wraz z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu. Przed zawarciem tej umowy uregulowano wszystkie dodatkowe należności wynikłe z końcowego rozliczenia inwestycji.
Dnia 31 października 2008 r. sporządzono akt notarialny przeniesienia własności lokalu pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową a Wnioskodawczynią i Jej mężem. Czynność ta nie pociągnęła za sobą żadnych dodatkowych płatności na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej poza kosztami aktu notarialnego. W wyniku tego aktu spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało zamienione w odrębną własność. W związku z tym, że syn Wnioskodawczyni usamodzielnił się i z końcem 2008 r. wymeldował się z tego mieszkania a obecnie nikt w nim nie zamieszkuje, Wnioskodawczyni zamierza sprzedać przedmiotowe mieszkanie w 2011 r. Wobec powyższego zadano następujące pytanie.
Czy dla ustalenia przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego oraz korzystania przez zbywającego z „ulgi mieszkaniowej” z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu, za datę nabycia przez podatnika lokalu mieszkalnego należy przyjąć datę: objęcia w posiadanie lokalu mieszkalnego; uzyskania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu sporządzenia aktu notarialnego przekształcenia owego prawa w prawo odrębnej własności lokalu i od której z tych dat należy liczyć 5-letni okres uzasadniający skorzystanie przez podatnika ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w przywołanym powyżej przepisie?
Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na to, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyła w 2004 r., a czynność dokonana w dniu 31 października 2008 r. była tylko zamianą formalną, 5-letni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, powinien być liczony od końca 2004 r. Ponadto według Wnioskodawczyni, z dniem nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego prawo to stanowiło ograniczone prawo rzeczowe w rozumieniu art. 244 § 2 Kodeksu cywilnego i było prawem zbywalnym, przechodziło na spadkobierców i podlegało egzekucji. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem lokalu.
W konsekwencji 5-letni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego t.j. od 31 grudnia 2004 r. Zamierzone zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię będzie miało miejsce w 2011 r., a więc po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym to nabycie nastąpiło nie będzie stanowiło więc źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podobne stanowisko zajął dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 listopada 2010 r. (nr IPPB1/415-764/10-2/MT).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z treści opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 czerwca 2004 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 31 października 2008 r. zawarto umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu. W roku 2011 Wnioskodawczyni zamierza sprzedać przedmiotowy lokal mieszkalny. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.
Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości. Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j.
Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia ww. lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności jest tylko inną formą zbywalnego prawa do lokalu, a nie nowym nabyciem.
Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego, t.j. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Reasumując, za datę nabycia przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego uznać należy moment nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu, które miało miejsce w roku 2004. W związku z powyższym, planowana sprzedaż ww. lokalu nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie upłynęło już 5 lat.
A zatem Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Wobec powyższego wskazać należy, iż w niniejszej sprawie bezprzedmiotowa jest kwestia zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. „ulgi meldunkowej”. Końcowo, odnosząc się do powołanej we wniosku indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, tutejszy organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87–100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.