INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2014 r. (data wpływu 24 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. organu: 23 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny wierzytelności – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 23 czerwca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny wierzytelności. We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni planuje zostać wierzycielem swojego małżonka. Oboje małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi, a w ich małżeństwie obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Przyszła wierzytelność obejmie kwotę pożyczek wraz z odsetkami umownymi. Wnioskodawczyni planuje następnie dokonać w formie aktu notarialnego darowizny powyżej wskazanych wierzytelności na rzecz męża.
W związku z zawarciem tej umowy, mąż Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia na Jej rzecz. Jednocześnie, w wyniku dokonanej darowizny, wierzytelności zostaną przeniesione na męża Wnioskodawczyni i dojdzie do konfuzji, tj. do zlania się w osobie obdarowanego: obowiązków dłużnika oraz uprawnień wierzyciela z tytułu ww. umów pożyczek. W konsekwencji, leżące po stronie obdarowanego zobowiązanie do zwrotu pożyczek wraz z odsetkami wygaśnie. Ponadto Wnioskodawczyni informuje, że nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z czym do zawarcia opisanych we wniosku umów pożyczek nie dojdzie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawczyni jako darczyńca dokonujący darowizny na rzecz męża wierzytelności przysługującej Jej w stosunku do niego (wierzytelność ta obejmuje prawo do żądania kwoty głównej i odsetek) uzyska przychód podatkowy z tytułu odsetek? Dochód w postaci odsetek opodatkowany jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek. Dochód w postaci odsetek powstaje w momencie ich faktycznej zapłaty.
Otrzymane odsetki podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, co oznacza, że podstawę opodatkowania stanowi przychód bez pomniejszania o koszty jego uzyskania (art. 30a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Jednakże w omawianym stanie faktycznym, jak zauważa Wnioskodawczyni, odsetki (prawo do ich żądania) zostaną darowane wraz z wierzytelnością główną z tytułu umowy pożyczki. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z powołanego przepisu, zdaniem Wnioskodawczyni, wynika, że odsetki mogą zostać rozpoznane jako przychody tylko w przypadku ich kapitalizacji a następnie faktycznej zapłaty. W związku z czynnością darowizny darczyńca nie otrzyma faktycznego przysporzenia w postaci wypłaty odsetek, więc nie może być mowy o powstaniu przychodu z tego tytułu. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie nabywa możliwości prawnej lub faktycznej dysponowania kwotami odsetek.
Ponadto w przypadku darowizny, która to czynność jest z definicji dokonywana pod tytułem darmym, nie powstaje po stronie darczyńcy żadne przysporzenie mogące stanowić przychód w rozumieniu podatkowym, a tym samym nie może powstać jakikolwiek obowiązek w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni, darowizna przysługujących od kwoty głównej wierzytelności odsetek nie może skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i będzie dla Niej (darczyńcy) neutralna podatkowo na tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustęp 2 ww. przepisu stanowi natomiast, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art.
11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Katalog źródeł przychodów, których osiągnięcie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, zawarty został w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7) tej ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.
Z art. 30a ust. 1 pkt 1) tej ustawy wynika, że z zastrzeżeniem art. 52a, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zgodnie z przedstawionym w niniejszej sprawie opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni planuje zostać wierzycielem swojego małżonka z tytułu umów pożyczek. Oboje małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi, a w ich małżeństwie obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Przyszła wierzytelność obejmie kwotę pożyczek wraz z odsetkami umownymi.
Wnioskodawczyni planuje następnie dokonać w formie aktu notarialnego darowizny powyżej wskazanych wierzytelności na rzecz męża. W związku z zawarciem tej umowy, mąż Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia na Jej rzecz. Jednocześnie, w wyniku dokonanej darowizny, wierzytelności zostaną przeniesione na męża Wnioskodawczyni i dojdzie do konfuzji, tj. do zlania się w osobie obdarowanego: obowiązków dłużnika oraz uprawnień wierzyciela z tytułu ww. umów pożyczek. W konsekwencji, zobowiązanie do ich zwrotu wygaśnie.
Ponadto Wnioskodawczyni informuje, że nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z czym do zawarcia opisanych we wniosku umów pożyczek nie dojdzie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Oceniając tak przedstawione zdarzenie przyszłe, mając na uwadze zacytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz istotę tego podatku wyjaśnić należy, że odsetki od pożyczek stanowią przychód, pod warunkiem, że zostały faktycznie otrzymane lub pozostawione do dyspozycji. Innymi słowy, przychód z odsetek od pożyczek nie powstanie dopóty, dopóki odsetki te nie zostaną faktycznie przez uprawnionego otrzymane lub pozostawione do dyspozycji.
Podsumowując należy zatem stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawczynię dokonanie darowizny wierzytelności wynikających z planowanych umów pożyczek na rzecz męża pozostanie dla Niej neutralne z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Opisane w niniejszym wniosku zdarzenie nie spowoduje bowiem po stronie Wnioskodawczyni powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie tut. Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.