INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2012 r. (data wpływu 16 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2012 r. (data wpływu 4 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 2 lipca 2012 r. (data wpływu 4 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości. We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 7 maja 2005 r. zmarł Pani ojciec. Zamieszkiwał on z Pani matką w lokalu mieszkalnym, który stanowił ich majątek wspólny. Ojciec nie pozostawił testamentu. Do dziedziczenia ustawowego powołani byli: Pani matka (żona zmarłego), Pani (córka zmarłego), oraz Pani dwaj bracia (synowie zmarłego).
Przedmiotem spadku był udział wynoszący ½ części w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność w budynku wielorodzinnym położonym w K. wraz z przynależnym udziałem wynoszącym 184/1343 części w działce gruntu o pow.1343 m², działka o pow. 509 m2 oraz udział wynoszący 140/1408 części działki o pow. 1408 m² i budynek gospodarczy. Udział wynoszący ½ części w lokalu mieszkalnym stanowił wyłączną własność Pani matki. Sprawa spadkowa odbyła się dopiero w 2007 r. i na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 7 września 2007 r. spadek po zmarłym nabyli wszyscy ustawowi spadkobiercy, każdy w udziale wynoszącym ¼ części.
W lokalu mieszkalnym, który był przedmiotem dziedziczenia zamieszkiwała i zameldowana była tylko Pani matka. Pozostali spadkobiercy mieszkali i byli zameldowani w innych miejscach. W dniu 26 września 2011 r. nastąpiła sprzedaż wszystkich nieruchomości nabytych w drodze spadku. Wobec powyższego zadano następujące pytania. Czy datą nabycia nieruchomości w drodze spadku jest data postanowienia sądowego, czy osiągnęła Pani przychód i jest zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
Czy datą nabycia nieruchomości w drodze spadku jest moment śmierci spadkodawcy i w związku z tym nie osiągnęła Pani przychodu, gdyż od chwili nabycia do zbycia minęło pełnych pięć lat kalendarzowych? Czy fakt, iż nie zamieszkiwała Pani w odziedziczonym lokalu ma wpływ na osiągnięcie przychodu? Zdaniem Pani datą nabycia nieruchomości w drodze spadku jest moment śmierci spadkodawcy, czyli maj 2005r. Dlatego też uważa Pani, iż nie osiągnęła przychodu i nie musi płacić podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ od momentu nabycia nieruchomości do daty ich zbycia minęło pełnych pięć lat kalendarzowych.
W Pani ocenie fakt, iż nie zamieszkiwała w danym lokalu pozostaje bez wpływu na osiągnięcie przychodu. Podnosi Pani również, iż podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn.
Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zatem odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych nie rodzi na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skutków podatkowych jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 7 września 2007 r., stwierdzającym nabycie spadku nabyła Pani spadek po zmarłym w dniu 7 maja 2005 r. ojcu, w udziale wynoszącym ¼ części.
Pozostałymi spadkobiercami była Pani matka i dwaj bracia, którym przysługiwał udział po ¼ części. Przedmiotem spadku był udział wynoszący ½ części w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność w budynku wielorodzinnym położonym w K. wraz z przynależnym udziałem wynoszącym 184/1343 części w działce gruntu o pow.1343 m², działka o pow. 509 m² oraz udział wynoszący 140/1408 części działki o pow. 1408 m² i budynek gospodarczy. W lokalu mieszkalnym, który był przedmiotem dziedziczenia zamieszkiwała i zameldowana była tylko Pani matka. Pozostali spadkobiercy mieszkali i byli zameldowani w innych miejscach.
W dniu 26 września 2011 r. nastąpiła sprzedaż wszystkich nieruchomości nabytych w drodze spadku. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku przez Panią i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy.
Natomiast postanowienie Sądu potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości jest data śmierci ojca tj. 7 maja 2005 r. Wobec powyższego, w sytuacji opisanej we wniosku odpłatne zbycie przez Panią udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku nie jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2005 r., w którym nastąpiło ich nabycie, a zatem nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od przychodu z tej sprzedaży.
Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt, iż nie zamieszkiwała Pani w odziedziczonym lokalu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.