INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2009 r. (data wpływu 14 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 maja 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 18 grudnia 2008 r. podpisała Pani umowę stypendialną w ramach projektu „Inwestycja w Wiedzę Motorem Rozwoju Innowacyjności w Regionie” z Urzędem Pracy. Na podstawie ww. umowy w celu wspierania pracy naukowej jako doktorantowi Akademii zostało Pani przyznane stypendium ogólne w wysokości 20.000 zł.
Zgodnie z treścią § 1 pkt 3 przedmiotowej umowy wydatki w ramach przyznanego stypendium współfinansowane są przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu VIII Regionalne kadry gospodarki. Działanie 8.2 Transfer wiedzy. Poddziałanie 8.2.2 Regionalne Strategie Innowacji. Z przyznanych kwot stypendium otrzymała Pani dwie transze w łącznej kwocie 20.000 zł, z której jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych – Urząd Pracy potrącił zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 3.716,00 zł.
W dniu 23 grudnia 2008 r. na Pani rachunek osobisty wpłynęła kwota 9.360 zł, a w dniu 24 lutego 2009 r. kwota 6.924,00 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy zasadnym było potrącenie zaliczki na podatek dochodowy przez Urząd Pracy tytułem wypłaconego Pani stypendium na podstawie umowy z dnia 18 grudnia 2008 r.? Zdaniem Wnioskodawczyni, z umowy stypendialnej, którą podpisała w dniu 18 grudnia 2008 r. z Urzędem Pracy wynika, iż korzysta z dotacji rozwojowej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Program ten jest finansowany z budżetu państwa poprzez instytucję wdrażającą, tj. Urząd Pracy (samorządowa jednostka budżetowa).
Wskazuje Pani, iż zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub z źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r. programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.
U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa.
Natomiast w myśl art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych wydatkami budżetu państwa są m.in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego – podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane „dotacjami rozwojowymi”.
Pani zdaniem jak wynika z powyższego środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stały się po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m.in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.
W ocenie Pani w świetle ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych jako dotacje są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Przesłanką warunkującą zwolnienie jest zatem pochodzenie dotacji z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. W myśl postanowień art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.
U. Nr 249, poz. 2104, ze zm.), dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone m.in. na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2 , 3a i 4, zwane dalej dotacjami rozwojowymi. Dotacje rozwojowe, w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych (art.
202 ust. 2 pkt 2), mogą być udzielane: jednostkom sektora finansów publicznych, oraz innym podmiotom będącym beneficjentami tych środków, oraz podmiotom, którym w ramach programu operacyjnego została powierzona na podstawie porozumienia lub umowy realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów (Instytucjom Zarządzającym, Instytucjom Pośredniczącym i Instytucjom Pośredniczącym II stopnia (Instytucjom Wdrażającym)). Należy przy tym zwrócić uwagę na definicję beneficjenta w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658, ze zm.).
Beneficjentami, w rozumieniu powyższej ustawy mogą być osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowanie projektu (art. 5 pkt 1). Dotację rozwojową mogą zatem otrzymać beneficjenci, w tym osoby fizyczne, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu. Program Operacyjny Kapitał Ludzki składa się z 10 Priorytetów, realizowanych równolegle zarówno na poziomie centralnym jak i regionalnym.
W ramach komponentu centralnego środki są przeznaczane przede wszystkim na wsparcie efektywności struktur i systemów instytucjonalnych, natomiast środki komponentu regionalnego zostaną w głównej mierze przeznaczone na wsparcie dla osób i grup społecznych. Ponadto PO KL zakłada maksymalne dofinansowanie w wysokości 85% ze środków Unii Europejskiej (Europejskiego Funduszu Społecznego) oraz 15% ze środków krajowych. Szczegółowy Opis Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, jako dokument krajowy uzupełniający Program Operacyjny Kapitał Ludzki, został przygotowany przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego we współpracy z Instytucjami Pośredniczącymi w jego wdrażaniu.
Wzmocnienie współpracy jednostek badawczo-naukowych z gospodarką regionu poprzez stypendia doktoranckie, zaliczony jest do priorytetów realizowanych na szczeblu regionalnym w ramach Priorytetu VIII Regionalne kadry gospodarki, Działanie 8.2 Transfer wiedzy, Poddziałanie 8.2.2 Regionalne Strategie Innowacji – projekt systemowy. Urząd Pracy stanowi Instytucję Pośredniczącą, natomiast beneficjentem jest Urząd Marszałkowski. Doktoranci korzystający ze stypendiów na pokrycie prowadzonych prac badawczych stanowią grupę docelową, bezpośrednio korzystającą z pomocy finansowej, przekazywanej przez Urząd Marszałkowski za pośrednictwem Urzędu Pracy.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w dniu 18 grudnia 2008 r. podpisała Pani umowę stypendialną z Urzędem Pracy. Na podstawie ww. umowy w celu wspierania pracy naukowej jako doktorantowi Akademii zostało Pani przyznane stypendium ogólne, które współfinansowane jest przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu VIII Regionalne kadry gospodarki. Działanie 8.2 Transfer wiedzy. Poddziałanie 8.2.2 Regionalne Strategie Innowacji.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż przychodu z tytułu stypendium doktoranckiego nie można utożsamiać z dotacją rozwojową, którą otrzymuje Urząd Marszałkowski jako beneficjent pomocy. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż przyznane Pani stypendium współfinansowane przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu VIII Regionalne kadry gospodarki. Działanie 8.2 Transfer wiedzy.
Poddziałanie 8.2.2 Regionalne Strategie Innowacji, nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wykazano powyżej nie stanowi ono dla Pani dotacji w rozumieniu wyżej powołanych przepisów. W konsekwencji dochody uzyskane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Oznacza to, że od dochodów z tytułu wypłaconego stypendium, Urząd Pracy jako płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek, stosownie do przepisu art. 35 ust.1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.