INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2008 r. (data wpływu 17 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem udziałów (akcji) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem udziałów (akcji). W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Dnia 22 maja 2007 r. zaciągnął Pan kredyt w wysokości 1.200.000 zł na zakup akcji. Zapłacona prowizja od tego kredytu, to kwota 2.400 zł, a odsetki od kredytu 1.532,71 zł. Kredyt został zaciągnięty na zakup akcji na rynku pierwotnym, w wysokości wyższej niż wartość faktycznie zakupionych akcji.
Kredyt taki nie zostaje w całości wykorzystany i jest następnie zwrócony do banku, ponieważ cena sprzedaży akcji (w związku z redukcją) jest niższa niż kwota kredytu zaciągniętego na ich nabycie. Zapisobiorca ponosi jednak koszty bezzwrotnej prowizji obliczonej procentowo od kwoty udzielonego kredytu oraz odsetek od całej kwoty kredytu obliczonych na dzień spłaty, za okres korzystania z kredytu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy odsetki od udzielonego kredytu oraz prowizja bankowa od kredytu na zakup akcji, w tym wszelkie tzw. koszty „okołokredytowe” powinny być w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jeśli kredyt był zaciągnięty na zakup akcji w wysokości wyższej niż wartość faktycznie zakupionych akcji? Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów.
Kredyt zaciągnięty na zakup akcji na rynku pierwotnym umożliwia złożenie zlecenia na większą liczbę akcji, a koszty jego uzyskania tj. wszelkie prowizje i odsetki są kosztem uzyskania przychodów niezależnie od ilości akcji zakupionych w związku ze złożonym zapisem. Zaciągnięcie kredytu w kwocie wyższej niż wartość zakupionych akcji wynika ze specyfiki sprzedaży akcji, a zapisobiorca nie ma wpływu na ostateczną wysokość przydziału akcji, albowiem zaciągając kredyt w określonej wysokości na zakup określonej liczby akcji nie jest w stanie we własnym zakresie określić stopy redukcji w stosunku do złożonego zapisu a więc ilości akcji przydzielonych.
Zatem za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przywołanego przepisu należy uznać całą kwotę odsetek od zaciągniętego na zakup akcji kredytu jak i wszelkie koszty towarzyszące umowie kredytowej. Bez znaczenia pozostaje okoliczność, że niewykorzystana część kredytu zostaje zwrócona bankowi, gdyż zakupione akcje miały w istocie wartość mniejszą niż kwota udzielonego kredytu. Kosztem uzyskania przychodu są też koszty tzw. „okołokredytowe” (prowizja banku, marża, opłaty przygotowawcze itp. Uiszczenie tych kosztów warunkuje co do zasady udzielenie kredytu na wybrany cel.
W konsekwencji przyjąć należy, iż kredyt i tak rozumiane koszty „okołokredytowe” oraz odsetki muszą być rozpatrywane łącznie, gdyż są stałymi elementami umowy kredytowej. Zwrot niewykorzystanej części kredytu nie wpływa na „proporcjonalne” obniżenie ich wysokości, uprzednio ustalonej przy zawieraniu umowy kredytowej. Dla poparcia swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. II FSK 731/06. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) ustawy.
Przepis art. 30b ust. 2 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję dochodu z tego źródła, w myśl którego stanowi go różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, osiągnięta w roku podatkowym.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż 22 maja 2007 r. zaciągnął Pan kredyt na zakup akcji i poniósł wydatki związane z opłatami przygotowawczymi (prowizjami) pobranymi przez bank jak również z odsetkami opłacanymi od zaciągniętego kredytu. W świetle cytowanych uprzednio przepisów, do wydatków na nabycie akcji należy zaliczyć wydatki bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji, a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe nabycie akcji.
Taki wydatek stanowią wydatki związane z nabyciem zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych), jak również koszty kredytu zaciągniętego na zakup tych papierów wartościowych - prowizji, zapłaconych odsetek. Zatem, niezależnie od redukcji złożonych zleceń zakupu akcji do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć wydatki liczone od całego kredytu zaciągniętego na ten cel, jeżeli w takiej wysokości zostały poniesione. Uiszczenie tych opłat jest warunkiem koniecznym otrzymania kredytu, którego celem jest nabycie akcji.
W rezultacie opłaty za przygotowanie kredytu oraz odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia akcji stanowią koszt uzyskania przychodów w takiej wysokości w jakiej zostały faktycznie poniesione. Podkreślenia wymaga fakt, iż wydatki na nabycie akcji stanowią koszty uzyskania przychodu – stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy - dopiero w momencie uzyskania przychodu z ich zbycia.
Ponadto należy zauważyć, iż taki sposób rozliczania kosztów odnosi się do sytuacji, gdy zbycie papierów wartościowych nie jest przedmiotem działalności gospodarczej i przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.