INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2014 r. (data wpływu do tut. organu 30 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków z pracowniczego programu emerytalnego w Wielkiej Brytanii - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków z pracowniczego programu emerytalnego w Wielkiej Brytanii. Wezwaniem z dnia 17 czerwca 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego. Pismem z dnia 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 30 czerwca 2014 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie. W przedmiotowym wniosku i w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
W grudniu 2013 r. zmarł syn Wnioskodawczyni, mieszkał i pracował w Wielkiej Brytanii. Syn był rezydentem Wielkiej Brytanii. Był członkiem systemu emerytalnego zorganizowanego przez jego pracodawcę w Wielkiej Brytanii. Wnioskodawczyni jako matka otrzymała należne świadczenie w wyniku śmierci syna, tj. czek do realizacji wystawiony w walucie GBP. Obecnie czek jest w trakcie realizacji za pośrednictwem banku w Polsce (realizacja czeku trwa od 3 do 12 tygodni). Syn był kawalerem, nie miał dzieci. Nie było przeprowadzone postępowanie spadkowe. Nie ma masy spadkowej. Wnioskodawczyni otrzymała środki z pracowniczego systemu emerytalnego syna po jego śmierci jako osoba uprawniona.
System emerytalny, którego członkiem był syn Wnioskodawczyni działa tylko w Wielkiej Brytanii i jest regulowany przez brytyjskie ustawodawstwo emerytalne. Jest zatwierdzony jako system świadczeń emerytalnych w Wielkiej Brytanii. W przesłanym uzupełnieniu wskazano, że niewątpliwie Wnioskodawczyni otrzymała środki z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Wielkiej Brytanii. Jest to System Emerytalny Przemysłu Usług Hydraulicznych i Mechanicznych w Wielkiej Brytanii – Plumbing Pensions (UK) Limited.
Ten system nie jest systemem transgranicznym i działa tylko w Wielkiej Brytanii i jest regulowany przez brytyjskie ustawodawstwo emerytalne. Jest on zatwierdzony jako system świadczeń emerytalnych w Wielkiej Brytanii dla celów Rozdziału I Części XIV Aktu Dochodów i Podatków Korporacyjnych z 1988 r. z mocą od 6 kwietnia 1975 r. i jest traktowany jako „zwolniony zatwierdzony system” dla celów sekcji 592 tego Aktu. Wypłacona kwota nie jest emeryturą i nie została wypłacona jako dochód emerytalny. Było to jednorazowe świadczenie z powodu śmierci syna, który był członkiem ww. systemu emerytalnego – pracowniczego. Powyższe dane zostały potwierdzone przez ww. system emerytalny w Wielkiej Brytanii.
W związku z powyższym – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – zadano następujące pytania. Czy wypłata środków na rzecz osoby uprawnionej do tych środków (jako matce) po śmierci syna – członka systemu emerytalnego zorganizowanego przez jego pracodawcę w Wielkiej Brytanii korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego? Czy należy wykazać je w zeznaniu podatkowym PIT? Zdaniem Wnioskodawczyni wypłata osobie uprawnionej – matce po śmierci syna środków zgromadzonych na rachunku systemu emerytalnego zorganizowanego przez pracodawcę syna w Wielkiej Brytanii korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy.
Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB4/415-941/10-3/SP z dnia 28 lutego 2011 r. Jeżeli wypłata ww. środków korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie należy jej wykazywać w zeznaniu podatkowym PIT za 2014 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepisy art. 3 ust. 1, 1a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
W myśl art. 17 ust. 1 konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz.U. 2006 r. Nr 250, poz. 1840) z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. konwencji bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie. W świetle powyższego, jednorazowa wypłata w ramach systemu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii i wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
W sytuacji przedstawionej we wniosku i w jego uzupełnieniu Wnioskodawczyni jako osoba uprawniona po śmierci syna otrzymała jednorazowo środki z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Wielkiej Brytanii.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy zatem stwierdzić, że ww. świadczenie wypłacone Wnioskodawczyni nie podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, a nie na podstawie wskazywanego przez Wnioskodawczynię zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, przedmiotowy dochód nie podlega opodatkowaniu i uwzględnieniu w zeznaniu podatkowym w Polsce.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.