INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2008 r. (data wpływu 18 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania tzw. „ulgi prorodzinnej” - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi z tytułu wychowania dziecka.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Pani córka urodzona w lipcu 1984 r. studiuje w systemie dziennym na "U." (Wielka Brytania). Studia te nie są wynikiem skierowania przez polską uczelnię. Wspólnie z mężem ponosicie Państwo koszty utrzymania córki w postaci m.in. pokrycia kosztów zakupu książek dojazdów na uczelnię, opłat za mieszkanie itp.
Ponieważ Państwa wspólny dochód jest niski – oboje jesteście emerytami (wspólnie rozliczającymi się za 2007 r.) – córka podejmuje prace weekendowe albo zlecone, z tytułu których otrzymywane wynagrodzenia nie przekraczają minimalnego progu podatkowego według obowiązującej w Wielkiej Brytanii skali podatkowej (pracodawca odprowadza podatek do brytyjskiego urzędu skarbowego, który jest następnie zwracany córce). Córka nie uzyskała w Polsce żadnych innych dochodów. W oparciu o treść art. 27f ust. 1 w związku z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych chciałaby Pani skorzystać z tzw. „ulgi prorodzinnej’. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym ma Pani możliwość skorzystania przy rozliczaniu podatku dochodowego z tzw. „ulgi prorodzinnej”, określonej w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli granice ww. uprawnienia wyznacza kwota dochodu dorosłego i uczącego się dziecka, tj. próg 3 015 zł, to według jakiej daty należy przyjąć kurs waluty, w jakiej dziecko pozyskuje dochody?
Pani zdaniem, istnieje możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej, ponieważ: dziecko nie ukończyło 25 lat i pozostaje na utrzymaniu rodziców, pozyskiwanie przez dziecko dochody są wolne od podatku dochodowego, nawet wtedy gdyby przeliczeniu na polską walutę przekraczałyby kwotę 3 015 zł, to podlegają one rozpatrywaniu według przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w L. dnia 20 lipca 2006 r. (Dz.
U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) i nie wpływają na prawo do ulgi, dziecko uczy się, wprawdzie szkoła wyższa ma siedzibę poza granicami Polski, niemniej jednak są to studia w systemie dziennym honorowane przez wszystkie kraje członkowskie UE. Należy ponadto wskazać, iż stosowanie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie do osób studiujących na polskich uczelniach rażąco dyskryminowałoby podatników, których dzieci pobierają naukę na zagranicznych uczelniach.
W ten sposób organy podatkowe naruszyłyby: art. 2, art. 32 i art. 72 Konstytucji RP, umowy międzynarodowe, tj.: art. 14 Powszechnej Deklaracji Praw Człowieka, art. 26 Międzynarodowego Paktu Praw Obywatelskich oraz art. 3 Konwencji w sprawie zwalczania dyskryminacji w dziedzinie oświaty. Przede wszystkim kwestionowanie prawa do ulgi w oparciu o pobieranie nauki za granicą narusza prawo wspólnotowe określone w Traktatach Rzymskich, a więc postanowienia art. 18 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską (TWE), tj. prawo do obywatela UE do swobodnego przemieszczania się i przebywania na terenie poszczególnych państw członkowskich oraz art. 149 TWE – kształtowanie rozwoju edukacji.
Należy tu – Pani zdaniem – przypomnieć o prymacie prawa wspólnotowego, które nie pozwala na to, by państwo członkowskie stawiało przed prawem wspólnotowym dyskryminujące obywateli prawo krajowe. W świetle obowiązującego stanu prawnego Pani stanowisko przedstawione w złożonym wniosku należy uznać za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4. Natomiast odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy (tj. za 2007 r. dwukrotności kwoty 572 zł 54 gr).
Osoby, o których mowa w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, to: dzieci małoletnie, dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny, dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.
Podkreślenia wymaga, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Należy zauważyć, iż warunek wynikający z treści art. 6 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się wyłącznie do szkół prowadzonych na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, co oznacza, iż dotyczy wyłącznie przepisów polskich ustaw.
Przepisy ustawy o szkolnictwie wyższym, do których odwołują się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że uczelnia to szkoła prowadząca studia wyższe, utworzona w sposób określony w ustawie. Natomiast studia wyższe to studia prowadzone przez uczelnię posiadającą uprawnienia do ich prowadzenia, kończące się uzyskaniem odpowiedniego tytułu zawodowego. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż skorzystanie z preferencji podatkowej uzależnione jest od pobierania przez dziecko nauki w szkole, o której mowa w polskich przepisach o systemie oświaty lub w przepisach ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, a zatem na uczelni krajowej.
Z treści przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani córka podjęła studia na "U.". W takiej sytuacji, ponieważ "U." nie jest uczelnią krajową, nie można mówić, iż został spełniony warunek określony w obowiązującym przepisie art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący nauki w szkole, o której mowa w polskich przepisach o systemie oświaty lub w przepisach – Prawo o szkolnictwie wyższym. Dlatego też, w związku z niewypełnieniem warunków określonych w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w tym przepisie.
Natomiast w kwestii dochodów uzyskanych na terytorium Wielkiej Brytanii należy wskazać, że zgodnie z art. 20 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji podlega opodatkowaniu w Zjednoczonym Królestwie, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.
Jednocześnie na podstawie art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób: do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1, ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów, ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z powyższym dochód uzyskany przez Pani córkę w Wielkiej Brytanii, w Polsce będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych. Dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii posłużyłby jedynie do ustalenia stopy procentowej, która byłaby stosowana do dochodów opodatkowanych w Polsce, gdyby córka osiągnęła dochody również w kraju.
Reasumując, uzyskanie przez dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu zwolnionego w Polsce od opodatkowania (na podstawie cytowanej Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych) nie stanowi przeszkody dla skorzystania z „ulgi prorodzinnej”. Jednakże, jak uprzednio wykazano, w sytuacji przedstawionej we wniosku nie zostały spełnione warunki skorzystania z ulgi, skoro dziecko studiuje na zagranicznej uczelni.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.