INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2009 r. (data wpływu 25 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków włączenia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 maja 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków włączenia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe. 27 lutego 1997 r. Wnioskodawca i Jego przyszła małżonka zawarli w formie aktu notarialnego umowę o wyłączenie wspólności ustawowej, mocą której wyłączyli wspólność ustawową małżeńską, która mogłaby powstać w chwili zawarcia przez nich małżeństwa i postanowili, iż ich stosunki majątkowe będą podlegały rozdzielności majątkowej. W dniu 6 czerwca 1997 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. W dniach 18 czerwca 2003 r. i 14 lipca 2003 r. małżonka Wnioskodawcy nabyła odpłatnie w drodze kupna udziały w nieruchomościach.
W dniu 9 grudnia 2003 r. Wnioskodawca i Jego małżonka aktem notarialnym rozwiązali powołaną wcześniej umowę o wyłączeniu wspólności ustawowej małżeńskiej z dnia 27 lutego 1997 r. i oświadczyli, iż z dniem 9 grudnia 2003 r. ich stosunki majątkowe będą podlegały wspólności majątkowej według zasad przewidzianych dla wspólności ustawowej przewidzianej w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym. W dniu 16 kwietnia 2004 r. małżonka Wnioskodawcy nabyła odpłatnie udziały w nieruchomościach do swojego majątku odrębnego.
W dniu 21 maja 2008 r. Wnioskodawca i Jego małżonka aktem notarialnym rozszerzyli wspólność ustawową majątkową małżeńską na wszystkie rzeczy i prawa nabyte przez nich w drodze odpłatnej zarówno przed zawarciem związku małżeńskiego jak i po jego zawarciu, w tym na wszystkie nabyte w drodze umów sprzedaży nieruchomości. Obecnie Wnioskodawca i Jego małżonka planują odpłatne zbycie wymienionych wyżej udziałów w nieruchomościach objętych obecnie ustawową majątkową wspólnością małżeńską. Wobec powyższego zadano następujące pytanie.
Czy w związku z umową rozszerzającą ustawową wspólność majątkową, w wyniku której w 2008 r. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem wymienionych we wniosku udziałów w nieruchomościach będzie płacił podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku sprzedaży ww. udziałów w nieruchomościach, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło rozszerzenie ustawowej wspólności małżeńskiej aktem notarialnym z dnia 21 maja 2008 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie On płacił podatku dochodowego od sprzedaży wymienionych we wniosku udziałów w nieruchomościach, bowiem włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową udziałów w nieruchomościach stanowiących majątek osobisty jednego małżonka, nie jest nabyciem tych udziałów w nieruchomościach przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania związku małżeńskiego. W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter.
Oznacza to, że w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomościach objętych wspólnością majątkową małżeńską, cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego i brak jest możliwości określenia jaka część uzyskanego ze sprzedaży dochodu przypada na każdego z małżonków, co skutkuje wykluczeniem możliwości wymierzenia podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawcy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Stanowisko takie znajduje oparcie m.in. w wyroku NSA w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2002 r. sygn. akt III SA 2717/00, oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 września 2007 r. sygn. IBPB2/415-7/07/BJ.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów. jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Dokonując analizy powołanego wyżej przepisu, należy stwierdzić, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna jest kwestia ustalenia, czy włączenie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków stanowi jej nabycie w rozumieniu tegoż przepisu. Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej.
Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego. Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym. Nie ma formy zbycia na rzecz drugiego małżonka. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter.
Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez małżonków nieruchomości, które stanowiły wcześniej majątek odrębny małżonka należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył te nieruchomości do majątku odrębnego.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż u Wnioskodawcy, który w wyniku zawarcia w dniu 21 maja 2008 r. umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską stał się współwłaścicielem udziałów w nieruchomościach, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (wspólnie z małżonką) udziałów w nieruchomościach nabytych w dniach 18 czerwca 2003 r. i 14 lipca 2003 r., stanowiących majątek wspólny. Uzyskany przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto te udziały (do majątku odrębnego) upłynęło pięć lat.
Źródło przychodu dla małżonków stanowić będzie natomiast sprzedaż do końca 2009 r. udziałów w nieruchomościach nabytych w dniu 16 kwietnia 2004 r. przez małżonkę Wnioskodawcy z uwagi na to, że nie upłynął pięcioletni okres od momentu ich nabycia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.