INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 14 maja 2014 r. (data wpływu 19 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką nieruchomości stanowiącej użytki rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego o powierzchni łącznej przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Drugim współwłaścicielem gospodarstwa rolnego jest mąż Wnioskodawczyni.
W dniu 3 lutego 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem podpisała z .. Operatorem Systemu Dystrybucyjnego Sp. z o.o. Oddział Dystrybucji Gazu w B. umowę o wypłatę odszkodowania i udostępnienie powyżej określonej nieruchomości w celu umożliwienia tejże spółce z o.o. prowadzenie prac ziemnych związanych z budową gazociągu oraz umieszczenie w tym gruncie sieci gazowej wraz z infrastrukturą. Powyższe przedsiębiorstwo jest podmiotem uprawnionym, na podstawie odrębnych przepisów, do budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Tytułem odszkodowania Przedsiębiorstwo Gazownicze zobowiązało się do wypłacenia Wnioskodawczyni kwoty siedmiu tysięcy siedemset pięćdziesięciu złotych. Taką samą kwotę miał otrzymać mąż Wnioskodawczyni. Zgodnie z zawartą umową odszkodowanie te obejmuje w szczególności szkody powstałe z tytułu ewentualnych strat w uprawach, zaistniałych podczas prowadzenia prac ziemnych związanych z budową sieci gazowej oraz rekultywacji terenu, zmniejszenia wartości nieruchomości, ograniczenia w prawie wykonywania własności.
Jednocześnie strony powyższej umowy ustaliły, że Wnioskodawczyni i jej mąż użyczają na czas określony tj. do 31 grudnia 2058 r. Przedsiębiorstwu Gazowniczemu ww. nieruchomość w celu umieszczenia w niej gazociągu oraz wyrażają zgodę na prowadzenie w przyszłości przez Przedsiębiorstwo Gazownicze na tej nieruchomości prac eksploatacyjnych oraz prac związanych z bieżącą konserwacją wspomnianego gazociągu. Wnioskodawczyni i jej mąż służebność tą ustanowili nieodpłatnie.
W 2013 r. Wnioskodawczyni i jej mężowi wypłacono uzgodnioną kwotę odszkodowania, a następnie otrzymali oni wystawione przez Przedsiębiorstwo Gazownicze informacje PIT-8C, w których określono w pozycji 34, że kwota siedmiu tysięcy siedemset pięćdziesięciu złotych została wypłacona tytułem: "odszkodowanie z tytułu szkód powstałych w gospodarstwie rolnym w wyniku prowadzenia na tych gruntach inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej". W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni będąca współwłaścicielem gospodarstwa rolnego jest zwolniona od uiszczenia podatku dochodowego z tytułu otrzymania odszkodowania za szkody powstałe w gospodarstwie rolnym w wyniku prowadzenia na tym gruncie inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej w postaci gazociągu? Zdaniem Wnioskodawczyni otrzymane odszkodowanie zwolnione jest z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż mieści się ono w katalogu odszkodowań wymienionych w tym artykule.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Niewątpliwie definicja przychodów z innych źródeł, zawarta w powyżej przytoczonym przepisie ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika następuje realne przysporzenie majątkowe.
Jednakże, w tym miejscu należy przypomnieć, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu: a) ustanowienia służebności gruntowej, b) rekultywacji gruntów, c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie, w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
W związku z powyższym wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów oraz szkód poniesionych w uprawach rolnych i drzewostanie, otrzymane w związku z budową drogi oraz wybudowaniem pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Przedsiębiorstwo Gazownicze zawarło z Wnioskodawczynią i jej mężem umowę o wypłatę odszkodowania i udostępnienie powyżej określonej nieruchomości w celu umożliwienia tejże spółce z o.o. prowadzenie prac ziemnych związanych z budową gazociągu oraz umieszczenie w tym gruncie sieci gazowej wraz z infrastrukturą. Powyższe przedsiębiorstwo jest podmiotem uprawnionym, na podstawie odrębnych przepisów, do budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Tytułem odszkodowania Przedsiębiorstwo Gazownicze zobowiązało się do wypłacenia Wnioskodawczyni kwoty siedmiu tysięcy siedemset pięćdziesięciu złotych. Taką samą kwotę miał otrzymać mąż Wnioskodawczyni. Zgodnie z zawartą umową odszkodowanie te obejmuje w szczególności szkody powstałe z tytułu ewentualnych strat w uprawach, zaistniałych podczas prowadzenia prac ziemnych związanych z budową sieci gazowej oraz rekultywacji terenu, zmniejszenia wartości nieruchomości, ograniczenia w prawie wykonywania własności.
Jednocześnie strony powyższej umowy ustaliły, że Wnioskodawczyni i jej mąż użyczają na czas określony tj. do 31 grudnia 2058 r. Przedsiębiorstwu Gazowniczemu ww. nieruchomość w celu umieszczenia w niej gazociągu. Zgodnie z art. 710 K.c przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub - nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. W związku z powyższym należy przyjąć, że na rzecz Przedsiębiorstwa Gazowniczego została ustanowiona przez Wnioskodawczynię i jej męża nieodpłatna służebność przesyłu.
W 2013 r. Wnioskodawczyni i jej mężowi wypłacono uzgodnioną kwotę odszkodowania, a następnie otrzymali oni wystawione przez Przedsiębiorstwo Gazownicze informacje PIT-8C, w których określono w pozycji 34, że kwota siedmiu tysięcy siedemset pięćdziesięciu złotych została wypłacona tytułem: "odszkodowanie z tytułu szkód powstałych w gospodarstwie rolnym w wyniku prowadzenia na tych gruntach inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej". Każdy z małżonków otrzymał osobną informację PIT-8C.
Istotne jest, że udostępnienie nieruchomości zostało dokonane na podstawie umowy między stronami i dotyczyło gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w celu prowadzenia na tych gruntach budowy urządzeń gazowych. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wypłacone Wnioskodawczyni i jej mężowi odszkodowanie spełnia wszystkie przesłanki, by uzyskany z jego tytułu dochód, był zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 przytoczonej na wstępie ustawy.
Odszkodowanie wypłacone zostało z tytułu ewentualnych strat w uprawach, zaistniałych podczas prowadzenia prac ziemnych związanych z budową sieci gazowej oraz rekultywacji terenu, zmniejszenia wartości nieruchomości, ograniczenia w prawie wykonywania własności. Grunt ten wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Reasumując odszkodowanie te jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką nieruchomości stanowiącej użytki rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego o powierzchni łącznej przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.
Drugim współwłaścicielem gospodarstwa rolnego jest mąż Wnioskodawczyni. W dniu 3 lutego 2009 r. podpisali oni z … Operatorem Systemu Dystrybucyjnego Sp. z o.o. Oddział Dystrybucji Gazu w B. umowę o wypłatę odszkodowania i udostępnienie powyżej określonej nieruchomości w celu umożliwienia tejże spółce z o.o. prowadzenie prac ziemnych związanych z budową gazociągu oraz umieszczenie w tym gruncie sieci gazowej wraz z infrastrukturą. Powyższe przedsiębiorstwo jest podmiotem uprawnionym, na podstawie odrębnych przepisów, do budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Tytułem odszkodowania Przedsiębiorstwo Gazownicze zobowiązało się do wypłacenia Wnioskodawczyni kwoty siedmiu tysięcy siedemset pięćdziesięciu złotych. Taką samą kwotę miął otrzymać mąż Wnioskodawczyni. Zgodnie z zawartą umową odszkodowanie te obejmuje w szczególności szkody powstałe z tytułu ewentualnych strat w uprawach, zaistniałych podczas prowadzenia prac ziemnych związanych z budową sieci gazowej oraz rekultywacji terenu, zmniejszenia wartości nieruchomości, ograniczenia w prawie wykonywania własności.
Jednocześnie strony powyższej umowy ustaliły, że Wnioskodawczyni i jej mąż użyczają na czas określony tj. do 31 grudnia 2058 r. Przedsiębiorstwu Gazowniczemu ww. nieruchomość w celu umieszczenia w niej gazociągu oraz wyrażają zgodę na prowadzenie w przyszłości przez Przedsiębiorstwo Gazownicze na tej nieruchomości prac eksploatacyjnych oraz prac związanych z bieżącą konserwacją wspomnianego gazociągu. Wnioskodawczyni i jej mąż służebność tą ustanowili nieodpłatnie.
W 2013 r. Wnioskodawczyni i jej mężowi wypłacono uzgodnioną kwotę odszkodowania, a następnie otrzymali oni wystawione przez Przedsiębiorstwo Gazownicze informacje PIT-8C, w których określono w pozycji 34, że kwota siedmiu tysięcy siedemset pięćdziesięciu złotych została wypłacona tytułem: "odszkodowanie z tytułu szkód powstałych w gospodarstwie rolnym w wyniku prowadzenia na tych gruntach inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej".
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu: ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów, szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.
U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651, z późn. zm.). Powołany wyżej art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, którego to pojęcia ustawa o podatku dochodowym nie definiuje.
W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła jednak, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 1381 z późn. zm.). Stosownie do art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Natomiast art. 2 ust. 1 stanowi, iż za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Odnosząc obowiązujące unormowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z wniosku - odszkodowanie, które Wnioskodawczyni otrzymała na podstawie umowy zawartej ze Spółką z o.o. jest odszkodowaniem z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych, to z uwagi na to, że szkody te powstały w związku z prowadzoną inwestycją w postaci budowy gazociągu na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, otrzymana kwota korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie tut. organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.