INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2011 r. (data wpływu 10 czerwca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lipca 2011 r. (data wpływu 28 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia wypłacanego za pełnienie funkcji członka zarządu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia wypłacanego za pełnienie funkcji członka zarządu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 lipca 2011 r. (data wpływu 28 lipca 2011 r.). W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny. W Spółce jest dwóch udziałowców, którzy posiadają po 50% udziałów. Udziałowcy Ci są jednocześnie jedynymi członkami zarządu.
Na podstawie uchwały wspólników dla jednego z nich zostało ustalone wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka zarządu. W uchwale została określona kwota wynagrodzenia, która przekracza 200 zł. Obecnie wynosi 6.000 zł. Wynagrodzenie to zostało już wypłacone z pomniejszeniem kosztów uzyskania przychodów w kwocie 111,25 zł. Członek zarządu nie jest pracownikiem Spółki. Wobec powyższego zadano następujące pytania: Czy wynagrodzenie to stanowi koszt uzyskania przychodu dla Spółki? Czy kwota wynagrodzenia dla członka zarządu jest w jakimś stopniu ograniczona?
Czy wynagrodzenie to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej 18% po uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie trzecie - dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Zagadnienia zawarte w pytaniach pierwszym i drugim będą przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej 18% po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z przepisu art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wynika, iż źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście.
W myśl art. 13 pkt 7 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Z powyższych przepisów wynika jednoznacznie, iż przychody osoby fizycznej uzyskiwane z tytułu pełnienia określonych funkcji we władzach spółki (np. jako członka zarządu) kwalifikuje się do źródła przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 7 powołanej ustawy, bez względu na to, w jaki sposób osoba ta została powołana do wykonywania tych funkcji.
Oznacza to, że nawet kiedy czynności związane z wykonywaniem tychże funkcji wykonywane są przez udziałowców Spółki – przychód uzyskiwany z tegoż tytułu zalicza się do przychodu z działalności wykonywanej osobiście, określonej w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody podatnika osiągającego przychody z osobiście wykonywanej działalności, o której mowa w art. 13 pkt 7 ww. ustawy, podlegają co do zasady - za wyjątkiem określonym w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy - opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art.
41 ust. 1a ww. ustawy). Stosownie do treści art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 ustala się w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 ustawy (tj. 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł), a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2 (tj. nie mogą przekroczyć łącznie 2.002 zł 05 gr za rok podatkowy).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w Spółce jest dwóch udziałowców, którzy posiadają po 50% udziałów. Udziałowcy Ci są jednocześnie jedynymi członkami zarządu. Na podstawie uchwały wspólników dla jednego z nich zostało ustalone wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka zarządu. W uchwale została określona kwota wynagrodzenia, która obecnie wynosi 6.000 zł. Wynagrodzenie to zostało już wypłacone z pomniejszeniem kosztów uzyskania przychodów w kwocie 111,25 zł. Członek zarządu nie jest pracownikiem Spółki.
Należy zatem wskazać, iż osiągany z tego tytułu przychód kwalifikowany jest do źródła określonego w art. 13 pkt 7 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, a więc do działalności wykonywanej osobiście. W związku z powyższym, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek płatnika wynikający z art. 41 ust. 1 ww. ustawy - pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Do wypłacanego wynagrodzenia - po uwzględnieniu zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z art. 22 ust. 9 pkt 5 cyt. ustawy oraz potrącaniu składek na ubezpieczenie społeczne, o ile obowiązek ich zapłaty wynika z odrębnych przepisów – stosuje więc najniższą stawkę podatkową określoną w skali tj. 18%.
Zaliczkę tę pomniejsza również o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, jeżeli pobrana została przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św.
Jakuba 20, 87-100 Toruń.