INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2009 roku (data wpływu 20 lipca 2009 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności nie przekraczających 200 zł miesięcznie określonych w umowach zlecenia i umowach o dzieło zawartych z osobami nie będącymi pracownikami – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 lipca 2009 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności nie przekraczających 200 zł miesięcznie określonych w umowach zlecenia i umowach o dzieło zawartych z osobami nie będącymi pracownikami. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca zawarł z osobami nie będącymi jego pracownikami następujące umowy: umowę zlecenia na przeprowadzenie badania rolnego w okresie od 12 czerwca 2009 roku do 23 czerwca 2009 roku z wynagrodzeniem określonym jako iloczyn liczby przeprowadzonych badań jednostkowych pomnożonych przez stawkę w wysokości 20 zł; umowę zlecenia na przeprowadzenie badania rolnego w okresie od 12 czerwca 2009 roku do 3 lipca 2009 roku z wynagrodzeniem określonym jako iloczyn liczby przeprowadzonych badań jednostkowych pomnożonych przez stawkę w wysokości 22 zł; umowę o dzieło na przeprowadzenie szacunków rolniczych w okresie od 11 maja 2009 roku do 3 lipca 2009 roku z wynagrodzeniem określonym kwotowo (160 zł).
Wypłata wynagrodzenia za zrealizowanie powyższych umów nastąpi w miesiącu lipcu 2009 roku. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy umowy zlecenia z wynagrodzeniem określonym jako iloczyn liczby przeprowadzonych badań jednostkowych pomnożonych przez stawkę (stawka niższa niż 200 zł) należy opodatkować na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 41 ust. 1? Czy umowy o dzieło z wynagrodzeniem określonym kwotowo (niższym niż 200 zł) należy potraktować jako odrębny tytuł uzyskania dochodów i opodatkować na zasadzie ryczałtu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a?
Czy przychody uzyskane z umów o dzieło i umów zlecenia należy zsumować i opodatkować zgodnie z art. 41 ust. 1 na zasadach ogólnych jeśli łączny przychód przekroczy 200 zł? Zdaniem Wnioskodawcy, przychody wynikające z przedstawionych rachunków z tytułu realizacji umów o dzieło i umów zlecenia należy zsumować w miesiącu wypłaty oraz określić ich łączną wartość. Jeśli łączna kwota przypadająca do wypłaty przekroczy 200 zł należy dokonać potrącenia podatku zgodnie z art. 41 ust. 1, w przeciwnym wypadku zastosować należy zryczałtowany podatek zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy identyfikuje jako osobne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście.
Do tej kategorii przychodów stosownie do treści art. 13 pkt 8 ww. ustawy należy zakwalifikować przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy powoduje, iż na Wnioskodawcy, jako płatniku dokonującym wypłat z powyższego tytułu ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art.
41 ust. 1a ww. ustawy). Jednakże, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., ustawodawca ukonstytuował w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki. Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.
Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych wyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy podatkowej). Dodatkowo, przychodów tych nie łączy się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ustawy. Analiza normy wyrażonej w ww. art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy podatkowej wykazuje, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce gdy: wysokość należności jest określona w umowie lub umowach z tego samego tytułu i nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł oraz, umowa lub umowy zawarte są z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł z osobami nie będącymi jego pracownikami następujące umowy: umowę zlecenia na przeprowadzenie badania rolnego w okresie od 12 czerwca 2009 roku do 23 czerwca 2009 roku z wynagrodzeniem określonym jako iloczyn liczby przeprowadzonych badań jednostkowych pomnożonych przez stawkę w wysokości 20 zł; umowę zlecenia na przeprowadzenie badania rolnego w okresie od 12 czerwca 2009 roku do 3 lipca 2009 roku z wynagrodzeniem określonym jako iloczyn liczby przeprowadzonych badań jednostkowych pomnożonych przez stawkę w wysokości 22 zł; umowę o dzieło na przeprowadzenie szacunków rolniczych w okresie od 11 maja 2009 roku do 3 lipca 2009 roku z wynagrodzeniem określonym kwotowo (160 zł).
Wypłata wynagrodzenia za zrealizowanie powyższych umów nastąpi w miesiącu lipcu 2009 roku. Zatem w zawartych umowach – zlecenia nie ma wprost określonego wynagrodzenia miesięcznego, bowiem wynagrodzenie to będzie dopiero obliczone jako iloczyn przeprowadzonych badań jednostkowych i stawki wskazanej w umowie. Natomiast z zawartej na okres od 11 maja 2009 roku do 3 lipca 2009 roku umowy o dzieło, wynika co prawda, że wysokość należności będzie niższa aniżeli 200 zł, jednakże jest to należność przyznana za wskazany okres, a nie w wysokości miesięcznej.
W kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz dokonanej powyżej analizy przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do wypłat dokonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz osób, z którymi podpisane zostały umowy zlecenia i umowy o dzieło, w oparciu o art. 13 pkt 8 ustawy podatkowej, bowiem umowy te nie określają wprost miesięcznej kwoty wynagrodzenia.
W związku z powyższym wypłata wynagrodzenia z tytułu umów wskazanych we wniosku stanowi źródło przychodów określonych w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przy zastosowaniu wyżej zacytowanego art. 41 ust. 1 ustawy podatkowej. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.