INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2012 r. (data wpływu – 6 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 20 grudnia 1999 r. Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką zawarł umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży, której przedmiotem był lokal mieszkalny znajdujący się w budynku przy ulicy … w S. wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej.
W tym samym dniu ww. osoby zawarły umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego – garażu i sprzedaży, na podstawie której nabyły lokal użytkowy – garaż nr 2 znajdujący się w budynku garażowo-gospodarczym przy ulicy … w S. wraz z udziałem w prawie własności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu lub dotychczasowego właściciela nieruchomości oraz udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu.
Natomiast w dniu 12 października 2001 r. żona nabyła do majątku wspólnego z Wnioskodawcą lokal mieszkalny znajdujący się w budynku przy ulicy … w S. wraz z przynależną piwnicą oraz związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej. Z kolei w dniu 24 maja 2011 r. Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką ustanowili odrębną własność lokalu powstałego w wyniku połączenia w/w lokali mieszkalnych tj.: nr 2 i nr 4, a w dniu 19 sierpnia 2011 r. zbyli powstały w wyniku połączenia lokal mieszkalny. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w dniu 19 sierpnia 2011 r. lokalu mieszkalnego powstałego w wyniku połączenia opisanych we wniosku lokali nr 2 i nr 4 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) przytoczonej ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Wnioskodawca wskazuje zatem, że w realiach niniejszej sprawy w dniu 19 sierpnia 2011 r. zbył lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość powstały w wyniku połączenia lokalu mieszkalnego, który uprzednio nabył w dniu 20 grudnia 1999 r. oraz lokalu mieszkalnego stanowiącego Jego własność od dnia 12 października 2001 r. Zatem – w opinii Wnioskodawcy – w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia przez daną osobę poszczególnych lokali mieszkalnych, a dopiero później są one fizycznie i prawnie połączone w jeden lokal mieszkalny i lokal ten jest następnie zbyty – istotnym z podatkowego punktu widzenia, jest moment nabycia każdego z lokali, a nie data ustanowienia odrębnej własności lokalu powstałego w wyniku połączenia tych lokali.
Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Bieg terminu pięcioletniego, określonego w powołanym wyżej przepisie, nie może być odrębnie liczony dla nabycia własności poszczególnych lokali mieszkalnych oraz dla lokalu mieszkalnego powstałego w wyniku ich połączenia.
W niniejszej sprawie, zdaniem Wnioskodawcy, bieg tego terminu winien zatem być liczony od końca roku w którym nastąpiło nabycie poszczególnych lokali mieszkalnych, czyli odpowiednio od 1999 r. i 2001 r. Wobec powyższego dokonanie przez Wnioskodawcę odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany przez Niego ze sprzedaży tego lokalu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego Wnioskodawcy stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń