INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2009 r. (data wpływu 30 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym należności wypłacanych członkom zarządu – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym należności wypłacanych członkom zarządu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Zgodnie ze statutem w Oddziale Okręgowym xxxx organami władzy są zarządy okręgowe wybierane na czteroletnią kadencję. Członkowie zarządu pełnią swoje funkcje społecznie. Natomiast za udział w posiedzeniach prezydium zarządu, które odbywają się co najmniej raz w miesiącu, wypłacane są wynagrodzenia.
Stawka wynagrodzenia za posiedzenie dla członka zarządu jest określona w uchwale i wynosi 125,00 zł za udział w jednym posiedzeniu. Wynagrodzenia za te czynności są kwalifikowane do art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, gdy dochody członka zarządu z tytułu udziału w posiedzeniach zarządu przekraczają kwotę 200,00 zł, Wnioskodawca opodatkowuje je na zasadach ogólnych, według skali podatkowej (art. 27 ustawy), z tym, że do obliczenia dochodu stosuje pracownicze koszty uzyskania przychodu, wynoszące w 2009 roku 111,25 zł (art. 22 ust. 9 pkt 5, w związku z ust. 2 pkt 1 ustawy).
Od obliczonego w ten sposób podatku nie odlicza składki na ubezpieczenie społeczne oraz na ubezpieczenie zdrowotne ponieważ członkowie zarządu nie zostali wymienieni w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych ani w ustawie regulującej problematykę ubezpieczeń zdrowotnych. W sytuacji, gdy członek zarządu bierze udział w jednym posiedzeniu w miesiącu, a jego wynagrodzenie wynosi 125,00 zł, wówczas Wnioskodawca nalicza od wynagrodzenia zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy prawidłowe jest opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzeń członków zarządu w wysokości 125,00 zł? Zdaniem Wnioskodawcy, od drobnych umów z tego samego tytułu, których wartość w miesiącu nie przekracza 200,00 zł dla osoby niebędącej pracownikiem płatnika, należy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5 a ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu zaliczona została działalność wykonywana osobiście.
W ramach tego źródła przychodów w art. 13 ustawodawca wyróżnił: w pkt 5 przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 oraz w pkt 7 - przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 ww. ustawy powoduje, iż na Wnioskodawcy, jako płatniku dokonującym wypłat z powyższego tytułu ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art.
41 ust. 1a ww. ustawy). Jednakże, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., ustawodawca ukonstytuował w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki. Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.
Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych wyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy). Dodatkowo, przychody te nie łączą się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ustawy. Z kolei, przepis art. 41 ust. 4 ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułu.
Płatnik przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika (art. 42 ust. 1 ustawy). Dodatkowo, płatnik do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika, co bezpośrednio wynika z art. 42 ust. 1a ustawy.
Analiza normy wyrażonej w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy wykazuje, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce gdy: suma należności określona w umowie lub umowach z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł oraz umowa lub umowy zawarte są z osobą niebędącą pracownikiem płatnika. W opisie stanu faktycznego wskazano, że zgodnie ze statutem w Oddziale Okręgowym organami władzy są zarządy okręgowe wybierane na czteroletnią kadencję. Członkowie zarządu pełnią swoje funkcje społecznie. Natomiast za udział w posiedzeniach prezydium zarządu, które odbywają się co najmniej raz w miesiącu wypłacane są wynagrodzenia.
Stawka wynagrodzenia za posiedzenie dla członka zarządu jest określona w uchwale i wynosi 125,00 zł za udział w jednym posiedzeniu. W sytuacji gdy członek zarządu bierze udział w jednym posiedzeniu w miesiącu, a jego wynagrodzenie wynosi 125,00 zł, wówczas Wnioskodawca nalicza od wynagrodzenia zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślenia zatem wymaga, że z uchwały nie wynika należność określona za miesiąc lecz ustalona jest kwota wypłacana za każde posiedzenie, zatem wynagrodzenie to będzie dopiero obliczone jako iloczyn posiedzeń w miesiącu i stawki wskazanej w uchwale.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy może mieć zastosowanie do dochodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 lub pkt 5-9 cytowanej ustawy, a zatem obejmuje również dochody, o których mowa w pkt 7 w art. 13 ustawy. Ponadto, pomimo iż Wnioskodawca nie zawiera odrębnych umów z członkami zarządu to jednak na podstawie uchwały wypłaca im należność za udział w każdym posiedzeniu prezydium zarządu. Niemniej jednak, skoro z uchwały nie wynika należność określona za miesiąc, to oznacza, że nie są spełnione warunki do zastosowania opodatkowania zryczałtowanego na podstawie tego przepisu.
W kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oznacza to, że przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do wypłat wskazanych we wniosku. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.