INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Po zmarłej w dniu 18 lutego 2000 r. babci G.S. Wnioskodawczyni nabyła wraz z jej mężem T.S., synem Z.S. i córką E.R. spadek w udziale wynoszącym po ¼ części. Natomiast spadek po zmarłym w dniu 6 sierpnia 2007 r. dziadku T.S. nabyła wraz z jego synem Z. S. i córką E. R. każdy w ⅓ części.
Nabycie spadku po G.S. stwierdzono postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 31 lipca 2001 r. Nabycie spadku po T.S. stwierdzono postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 26 czerwca 2008 r. W skład masy majątkowej spadków wchodziła nieruchomość gruntowa o powierzchni 0,675 ha. Na wniosek Wnioskodawczyni Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 29 kwietnia 2013 r. dokonał działu spadku i podziału majątku wspólnego przyznając: Wnioskodawczyni działkę gruntu o powierzchni 0,337 ha o wartości 60 000 zł E.R. działkę gruntu o powierzchni 0,338 ha o wartości 120 000 zł Z.S. spłatę od E.R. w kwocie 60 000 zł.
Wartość nieruchomości w postanowieniu o dział spadku została określona na kwotę 180 000 zł, a przyznana Wnioskodawczyni działka o powierzchni 0,337 ha i wartości 60 000 zł stanowi dokładnie ⅓ jej całkowitej wartości. Zatem wartość działki, którą nabyła w wyniku działu spadku jest idealnie taka sama jak udział w spadku. W dniu 30 czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała nabytą w drodze spadku nieruchomość gruntową opisaną powyżej za 70 000 zł. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy od sprzedanej w dniu 30 czerwca 2014 r. działki 0,337 ha otrzymanej w spadku Wnioskodawczyni jest zobowiązana zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni opodatkowaniu podatkiem dochodowego od osób fizycznych podlegają zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wszelkiego rodzaju dochody, wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których zaniechano poboru na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c można stwierdzić, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości powstaje tylko wtedy, gdy zbycie następuje przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Datą nabycia nieruchomości dla Wnioskodawczyni jest data śmierci spadkodawcy tj. 18 lutego 2000 r. babci i 6 sierpnia 2007 r. dziadka. Podział majątku spadkowego nastąpił zgodnie z przypadającym na Wnioskodawczynię udziałem. W wyniku tego podziału nie uzyskała powiększenia majątku pochodzącego ze spadku. Na podstawie powyższego Wnioskodawczyni twierdzi, że w związku ze sprzedażą nieruchomości w dniu 30 czerwca 2014 r. nabytą w drodze spadku nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ po zmarłych babci i dziadku otrzymała działkę o powierzchni 0,337 ha i wielkość ta poprzez podział majątku nie zostało zwiększona, a od śmierci babci i dziadka upłynęło 5 lat.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi, że jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 : nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Stosownie do art. 922 § 1ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub notarialne poświadczenie dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku czyli śmierci spadkodawcy.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego.
Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli: podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że po zmarłej w dniu 18 lutego 2000 r. babci G.S.
Wnioskodawczyni nabyła wraz z jej mężem T.S., synem Z.S. i córką E.R. spadek w udziale wynoszącym po ¼ części. Natomiast spadek po zmarłym w dniu 6 sierpnia 2007 r. dziadku T.S. nabyła wraz z jego synem Z.S. i córką E.R. każdy w ⅓ części. Nabycie spadku po G.S. stwierdzono postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 31 lipca 2001 r. Nabycie spadku po T.S. stwierdzono postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 26 czerwca 2008 r. W skład masy majątkowej spadków wchodziła nieruchomość gruntowa o powierzchni 0,675 ha.
Na wniosek Wnioskodawczyni Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 29 kwietnia 2013 r. dokonał działu spadku i podziału majątku wspólnego przyznając: Wnioskodawczyni działkę gruntu o powierzchni 0,337 ha o wartości 60 000 zł E.R. działkę gruntu o powierzchni 0,338 ha o wartości 120 000 zł Z.S. spłatę od E. R. w kwocie 60 000 zł. Wartość nieruchomości w postanowieniu o dział spadku została określona na kwotę 180 000 zł, a przyznana Wnioskodawczyni działka o powierzchni 0,337 ha i wartości 60 000 zł stanowi dokładnie ⅓ jej całkowitej wartości. Zatem wartość działki, którą nabyła w wyniku działu spadku jest idealnie taka sama jak udział w spadku.
W dniu 30 czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała nabytą w drodze spadku nieruchomość opisaną powyżej za 70 000 zł. W związku z powyższym uznać należy, że Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość stanowiącą działkę o powierzchni 0,337 ha odpowiednio w 2000 r. w drodze spadku po zmarłej babci oraz w 2007 r. w drodze spadku po zmarłym dziadku. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności dokonany dział spadku nie skutkował bowiem nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem bieg terminu pięcioletniego, określonego w tym przepisie winien być liczony stosownie do nabycia części udziału, tj. od końca 2000 r. oraz 2007 r. Reasumując, sprzedaż w 2014 r. ww. nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do sprzedaży przedmiotowej działki doszło bowiem po upływie 5 lat, liczonych od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Z tego też względu uzyskany przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.