Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczyz 7 października 2014 r., sygn. ITPB2/415-693a/14/IL

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.

U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi w zakresie ustalenia powierzchni użytkowej mieszkania – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi w zakresie ustalenia powierzchni użytkowej mieszkania.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W związku z wejściem w życie "ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi" (Dz.U. 2013 poz. 1304), a co za tym idzie możliwością "zwrotu (...) niektórych wydatków poniesionych w związku z budową pierwszego własnego mieszkania" (Rozdział 4. ww. ustawy) Wnioskodawczyni ma wątpliwości dotyczące pomiaru powierzchni użytkowej mieszkania.

Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z ww. ustawą przez powierzchnię użytkową należy rozumieć definicję zawartą w ustawie z dnia 11 czerwca o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, inna definicja powierzchni użytkowej zawarta jest w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Wnioskodawczyni podnosi, iż jeszcze inaczej oblicza się powierzchnię użytkową według rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego.

Wnioskodawczyni wskazuje również, iż zgodnie z informacjami zawartymi w "ustawie o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi", w celu uzyskania zwrotu części kosztów poniesionych w związku z budową pierwszego własnego mieszkania, by móc starać się o taki zwrot, należy przedłożyć do właściwego Urzędu Skarbowego wniosek o zwrot części wydatków, a także kopię pozwolenia budowy uzyskanego po dniu 1 stycznia 2014 r. oraz kopię faktur dokumentujących poniesione wydatki, mowa jest również o oświadczeniu osoby składającej wniosek. Niejasny jest dla Wnioskodawczyni sposób weryfikacji informacji podanych w oświadczeniu - konkretnie powierzchni użytkowej mieszkania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Zgodnie z którą definicją (przy ubieganiu się o zwrot części poniesionych wydatków) należy obliczyć powierzchnię użytkową mieszkania (domu jednorodzinnego)? W jaki sposób udokumentować powierzchnię użytkową mieszkania (domu jednorodzinnego), jeżeli zgodnie z rozporządzeniem Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego, obliczanie powierzchni użytkowej wygląda jeszcze inaczej, niż w wymienionych wcześniej ustawach? Czy oświadczenie jest jedyną podstawą mówiącą o spełnieniu m.in. kryteriów powierzchniowych mieszkania?

Czy może projekt budowlany powinien zawierać również obliczoną powierzchnię użytkową zgodnie z definicją zawartą w ustawie podpisaną przez projektanta z uprawnieniami budowlanymi, by w razie potrzeby móc przedłożyć zatwierdzony projekt w Urzędzie Skarbowym? Czy może do wniosku potrzebne będzie oświadczenie projektanta o spełnieniu warunków powierzchniowych zgodnych z konkretną definicją? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze, natomiast w zakresie pytania drugiego i trzeciego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni po zapoznaniu się z treścią ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi powierzchnię użytkową mieszkania (domu jednorodzinnego) oblicza się zgodnie z definicją zawartą w ustawie o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. W celu uzyskania zwrotu części kosztów poniesionych w związku z budową pierwszego własnego mieszkania, należy wypełnić wniosek, dołączyć kopię pozwolenia budowy uzyskanego po dniu 1 stycznia 2014 r. oraz kopię faktur dokumentujących poniesione wydatki, złożyć wniosek w określonym terminie do właściwego Urzędu Skarbowego.

Do wniosku dołączyć należy również oświadczenie o spełnieniu warunków przyznania zwrotu - jeśli chodzi o kryterium pow. użytkowej -podać powierzchnię zgodną z definicją ww. ustawy. Wnioskodawczyni uważa, że projekt budowlany powinien zawierać, w przypadku korzystania z pomocy państwa, (oprócz zestawienia parametrów budynku zgodnego z rozporządzeniem Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego) obliczoną powierzchnię użytkową zgodnie z właściwą definicją zawartą w ustawie. Taki projekt stanowiłby potwierdzenie informacji zawartych w oświadczeniu.

W razie kontroli, udostępniając projekt z takimi zapisami w części opisowej, jednoznacznie udowodnić można poprawność informacji podanych w oświadczeniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania pierwszego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi (Dz.

U. z 2013 r. poz. 1304 z późn. zm.) ustawa określa zasady udzielania ze środków Funduszu Dopłat finansowego wsparcia w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, będącego pierwszym własnym mieszkaniem, oraz reguluje zasady zwrotu ze środków budżetu państwa części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez osoby fizyczne w związku z budową pierwszego własnego mieszkania. Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi osoba fizyczna, która po dniu 1 stycznia 2014 r. poniosła wydatki na zakup materiałów budowlanych, ma prawo ubiegać się o zwrot części tych wydatków, zwany dalej "zwrotem wydatków".

Z art. 20 ust. 3 ustawy wynika, że o zwrot wydatków można się ubiegać, jeżeli: wydatki zostały poniesione w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w związku z: budową domu jednorodzinnego albo nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny; przedsięwzięcie, o którym mowa w pkt 1, było realizowane na podstawie pozwolenia na budowę wydanego po dniu 1 stycznia 2014 r.; powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, o których mowa w pkt 1, nie przekracza odpowiednio: 75 m2 i 100 m2, 85 m2 i 110 m2 - w przypadku gdy osoba fizyczna w dniu wydania pozwolenia na budowę, o którym mowa w pkt 2, wychowywała przynajmniej troje dzieci spełniających warunki, o których mowa w art. 7 ust. 2; osoba fizyczna do końca roku kalendarzowego, w którym wydano pozwolenie na budowę lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, nie ukończyła 36 lat; do dnia złożenia wniosku o zwrot wydatków osoba fizyczna nie była: właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego, osobą, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, którego przedmiotem jest lokal mieszkalny lub dom jednorodzinny, właścicielem lub współwłaścicielem budynku, jeżeli jego udział w przypadku zniesienia współwłasności obejmowałby co najmniej jeden lokal mieszkalny z wyłączeniem domu jednorodzinnego albo lokalu mieszkalnego, o którym mowa w pkt 1. W myśl art. 21 ust. 1 ustawy zwrot wydatków dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT, udokumentowanych fakturami wystawionymi dla osoby fizycznej od dnia wydania pozwolenia na budowę, o którym mowa w art. 20 ust. 3 pkt 2, do dnia 30 września 2018 r. Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu wydatków jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.

Stosownie do art. 21 ust. 8 ustawy Minister właściwy do spraw budownictwa, lokalnego planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, wykaz materiałów budowlanych uwzględniający materiały budowlane, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT.

Należy wskazać, iż obowiązującym jest wykaz zawarty w załączniku do obwieszczenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 24 grudnia 2013 r. w sprawie ogłoszenia obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (Dz. Urz. MIiR z 2013, poz. 6).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi prawo do zwrotu wydatków przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 20 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Z art. 23 ust. 2 ustawy wynika, że wniosek o zwrot wydatków osoba fizyczna składa raz, nie później niż do dnia 31 grudnia roku, w którym zgodnie z prawem miało miejsce przystąpienie do użytkowania wybudowanego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Jeżeli osoba fizyczna pozostaje w związku małżeńskim, wniosek o zwrot wydatków może być złożony wspólnie z małżonkiem albo odrębnie przez jednego z małżonków. Złożenie wniosku o zwrot wydatków przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o zwrot wydatków. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania (art. 23 ust. 3 ww. ustawy).

W myśl art. 23 ust. 5 ww. ustawy wniosek o zwrot wydatków powinien zawierać co najmniej: imię i nazwisko, identyfikator podatkowy, a w przypadku gdy osobie fizycznej składającej wniosek o zwrot wydatków nie nadano go – rodzaj i numer dokumentu tożsamości tej osoby, w tym również wystawionego w państwie innym niż Rzeczpospolita Polska, adres zamieszkania osoby fizycznej, a w przypadku małżonków – obojga małżonków; wskazanie właściwego urzędu skarbowego, do którego kierowany jest wniosek o zwrot wydatków; rodzaj poniesionych wydatków, zgodnie z art. 20 ust. 3 pkt 1; rok rozpoczęcia inwestycji; wykaz faktur oraz wartość poniesionych wydatków na cele, o których mowa w art. 20 ust. 3 pkt 1; kwotę zwrotu wydatków, obliczoną zgodnie z art. 21 ust. 3–6; wskazanie sposobu wypłaty kwoty zwrotu wydatków; jeżeli wypłata ma nastąpić na rachunek bankowy – wskazanie numeru rachunku osoby fizycznej składającej wniosek o zwrot wydatków, a w przypadku wspólnego wniosku małżonków – numeru rachunku obojga lub jednego z nich, na który ma być dokonany zwrot wydatków; podpis osoby fizycznej ubiegającej się o zwrot wydatków, a w przypadku małżonków – podpisy obojga małżonków składających wspólnie wniosek o zwrot wydatków albo podpis małżonka składającego odrębnie wniosek o zwrot wydatków; oświadczenie osoby fizycznej o spełnieniu warunku, o którym mowa w art. 20 ust. 3 pkt 5. Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 6 ww. ustawy do wniosku o zwrot wydatków należy załączyć kopie: pozwolenia na budowę; faktur dokumentujących poniesione wydatki, o których mowa w art. 20 ust. 3 pkt 1. W myśl art. 2 pkt 3, 4, 5 i 7 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi użyte w ustawie określenia oznaczają: lokal mieszkalny - samodzielny lokal mieszkalny w rozumieniu art. 2 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.

U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 oraz z 2004 r. Nr 141, poz. 1492) znajdujący się w budynku, w skład którego wchodzą co najmniej dwa takie lokale; dom jednorodzinny - budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.), w którym znajduje się wyłącznie lokal mieszkalny, mieszkanie - lokal mieszkalny albo dom jednorodzinny, powierzchnia użytkowa mieszkania - powierzchnia użytkowa lokalu w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266, z późn. zm.).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, wynika że w związku z wejściem w życie "ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi" , a co za tym idzie możliwością "zwrotu (...) niektórych wydatków poniesionych w związku z budową pierwszego własnego mieszkania" (Rozdział 4. ww. ustawy) Wnioskodawczyni ma wątpliwości dotyczące pomiaru powierzchni użytkowej mieszkania.

Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z ww. ustawą przez powierzchnię użytkową należy rozumieć definicję zawartą w ustawie z dnia 11 czerwca o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, inna definicja powierzchni użytkowej zawarta jest w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Wnioskodawczyni podnosi, iż jeszcze inaczej oblicza się powierzchnię użytkową według rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 kwietnia 2012 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego.

Wnioskodawczyni wskazuje również, iż zgodnie z informacjami zawartymi w "Ustawie o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi", w celu uzyskania zwrotu części kosztów poniesionych w związku z budową pierwszego własnego mieszkania, by móc starać się o taki zwrot, należy przedłożyć do właściwego Urzędu Skarbowego wniosek o zwrot części wydatków, a także kopię pozwolenia budowy uzyskanego po dniu 1 stycznia 2014 r. oraz kopię faktur dokumentujących poniesione wydatki, mowa jest również o oświadczeniu osoby składającej wniosek. Niejasny jest dla Wnioskodawczyni sposób weryfikacji informacji podanych w oświadczeniu - konkretnie powierzchni użytkowej mieszkania.

Stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi powierzchnia użytkowa mieszkania jest rozumiana jako powierzchnia użytkowa lokalu w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U z 2005 r. Nr 31, poz. 266 z późn. zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem przez powierzchnię użytkową lokalu należy rozumieć powierzchnię wszystkich pomieszczeń znajdujących się w lokalu, a w szczególności pokoi, kuchni, spiżarni, przedpokoi, alków, holi, korytarzy, łazienek oraz innych pomieszczeń służących mieszkalnym i gospodarczym potrzebom lokatora, bez względu na ich przeznaczenie i sposób używania; za powierzchnię użytkową lokalu nie uważa się powierzchni balkonów, tarasów i loggii, antresoli, szaf i schowków w ścianach, pralni, suszarni, wózkowni, strychów, piwnic i komórek przeznaczonych do przechowywania opału.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi pod pojęciem mieszkania należy rozumieć lokal mieszkalny, albo dom jednorodzinny. Zatem powierzchnię użytkową w przypadku domu jednorodzinnego, należy rozumieć w sposób analogiczny jak powierzchnię użytkową lokalu mieszkalnego.

Biorąc powyższe pod uwagę zgodnie z cytowanym art. 2 pkt 7 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi powierzchnię użytkową mieszkania dla celów zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez osoby fizyczne w związku z budową pierwszego własnego mieszkania należy obliczać zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.