INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2010 r. (data wpływu – 12 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 września 2010 r. (data wpływu – 20 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wniosek uzupełniono w dniu 20 września 2010 r. (data wpływu). W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny. W sierpniu 2004 r. złożyła Pani do spółdzielni mieszkaniowej wniosek o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo.
Z kolei we wrześniu 2004 r. zarząd spółdzielni mieszkaniowej wyraził zgodę i w dniu 15 września 2004 r. po dokonaniu niezbędnych wpłat podpisano umowę o przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Natomiast w kwietniu 2010 r. zawarła Pani w formie aktu notarialnego umowę odpłatnej renty, w myśl której w zamian za miesięczną dożywotnią rentę (odpłatna renta) przeniosła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Ww. renta wypłacana jest od maja 2010 r. Wobec powyższego zadano następujące pytania.
Czy w związku z zawarciem umowy odpłatnej renty jest Pani zobowiązana do zgłoszenia tego faktu do urzędu skarbowego? Czy w związku z powyższą umową nałożony jest na Panią obowiązek odprowadzania podatku, ponieważ taka forma traktowana jest jako źródło dodatkowych dochodów? Jeżeli zobowiązana jest Pani do odprowadzania podatku, to czy powinna wykazywać dochód co miesiąc, czy dopiero w zeznaniu rocznym? Pani zdaniem, opisany we wniosku sposób zbycia mieszkania nie upoważnia do wliczania wypłacanego co miesiąc świadczenia z tytułu odpłatnej renty do dochodu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w sierpniu 2004 r. złożyła Pani do spółdzielni mieszkaniowej wniosek o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo i w dniu 15 września 2004 r. – po uzyskaniu zgody zarządu spółdzielni i po dokonaniu niezbędnych wpłat – podpisano umowę o przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Wobec powyższego za nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy uznać zawarcie w 2004 r. umowy o przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Natomiast – jak wynika z wniosku – w kwietniu 2010 r. zawarła Pani w formie aktu notarialnego umowę odpłatnej renty, w myśl której w zamian za miesięczną dożywotnią rentę (odpłatna renta) przeniosła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 903 Kodeksu cywilnego (K.c.) przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku, przy czym w myśl art. 906 § 1 Kodeksu do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Jak wskazuje się w doktrynie umowę renty zalicza się do kategorii umów nazwanych, stanowiących samoistne źródło zobowiązania (tytuł prawny do spełniania świadczeń).
Ponadto omawiana umowa jest umową konsensualną, o charakterze losowym, która może być ukształtowana jako umowa terminowa lub bezterminowa, odpłatna lub pod tytułem darmym, z kolei ustanowienie renty za wynagrodzeniem zwykle łączy się z przeniesieniem własności rzeczy albo zapłatą określonej sumy.
Wobec tego wypłacana od maja 2010 r. co miesiąc renta – otrzymana na mocy umowy odpłatnej renty w zamian za przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – stanowi formę odpłatności za zbycie ww. prawa, jednakże nie może być, jako przychód z tytułu zbycia tegoż prawa, zakwalifikowana do źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie ww. prawa nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca 2004 r., w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.