INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2011 r. (data wpływu – 19 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości rolnej zabudowanej – jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane we wniosku.
UZASADNIENIE W dniu 19 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości rolnej zabudowanej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Po zmarłym w dniu 6 marca 2006 r. ojcu nabył Pan w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/8 części we współwłasności nieruchomości rolnej zabudowanej o powierzchni 0,8223 ha.
Na skutek ww. zdarzenia sąd rejonowy wydał w dniu 17 października 2007 r. postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po zmarłym (w tym wchodzące w skład masy spadkowej gospodarstwo rolne) na podstawie ustawy nabyli po 1/2 części: Pan i drugi syn zmarłego. Ma Pan zamiar sprzedać w 2011 r. ww. udział w nieruchomości rolnej zabudowanej jednemu ze współwłaścicieli za cenę 100 000 zł, który włączy go do prowadzonego gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w momencie sprzedaży w 2011 r. udziału wynoszącego 1/8 części we współwłasności nieruchomości rolnej zabudowanej powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Pana, skoro zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stanu na dzień nabycia nieruchomości, przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego zwolnione są od podatku dochodowego, to w momencie sprzedaży w 2011 r. ww. udziału w nieruchomości rolnej zabudowanej za cenę 100 000 zł nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane we wniosku.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zaistniałym stanie faktycznym dla powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data jej nabycia. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż nabył Pan spadek po zmarłym w dniu 6 marca 2006 r. ojcu.
Na tej podstawie nabył Pan udział wynoszący 1/8 części we współwłasności nieruchomości rolnej zabudowanej o powierzchni 0,8223 ha, który zamierza w 2011 r. sprzedać jednemu ze współwłaścicieli. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Oznacza to, iż dniem nabycia przez Pana udziału w ww. nieruchomości będącego przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy, tj. 6 marca 2006 r. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że planowane zbycie w 2011 r. udziału w nieruchomości rolnej zabudowanej będzie stanowiło źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 przytoczonej ustawy, gdyż nastąpi ono przed upływem 5 lat, licząc od końca 2006 r., w którym nastąpiło jej nabycie, tj. przed dniem 31 grudnia 2011 r. Odnosząc się natomiast do zasad opodatkowania planowanej sprzedaży opisanego we wniosku udziału w nieruchomości rolnej zabudowanej, należy stwierdzić, iż ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. W konsekwencji zastosowania wskazanych zasad przychód uzyskany z planowanej w 2011 r. sprzedaży nabytego w drodze spadku w dniu 6 marca 2006 r. udziału w ww. nieruchomości rolnej może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Przywołany przepis stanowi, iż wolnymi od podatku dochodowego są w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Zatem z tytułu planowanej transakcji nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Wobec powyższego bezprzedmiotowym jest rozstrzyganie w zakresie spełnienia warunków wskazanego przez Pana we własnym stanowisku zwolnienia przychodu z planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości określonych w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.