INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2011 r. (data wpływu 21 października 2011 r.), uzupełniony pismem z dnia 9 stycznia 2012 r. (data wpływu 16 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 października 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 9 stycznia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego. We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca zakupił od miasta działkę rolną o pow. 10,1438 ha, płacąc 2 zł/mkw. Umowa warunkowa została zawarta w dniu 25 lipca 2007 r., a ostateczny akt notarialny został podpisany 20 września 2007 r. Następnie w dniu 23 listopada 2007 r. Wnioskodawca sprzedał ¼ udziału w ww. nieruchomości koledze po cenie zakupu.
Postanowieniem Burmistrza Miasta z dnia 5 maja 2009 r. nieruchomość ta została podzielona na 2 działki o pow. 10,0350 ha oraz o pow. 0,1088 ha. z przeznaczeniem na powstanie ścieżki rowerowej z włączeniem do terenu drogi publicznej wojewódzkiej. Na podstawie decyzji Burmistrza Miasta z dnia 15 czerwca 2009 r., powstała w wyniku podziału działka o pow. 0,1088 ha z mocy prawa przeszła na własność województwa. Z dniem 21 lipca 2009 r. decyzja ta stała się prawomocna. Ponieważ Zarząd Dróg Wojewódzkich nie wypłacił Panu odszkodowania tytułem wywłaszczenia, w dniu 16 maja 2011 r. skierował pismo do Zarządu Dróg o uregulowanie należności za działkę o pow. 0,1088 ha.
Po skompletowaniu dokumentacji, wycenie rzeczoznawcy podpisano protokół uzgodnień a w dniu 11 października 2011 r. wypłacono należne odszkodowanie w wysokości 32.800 zł (30 zł/m). Uzyskane przez Wnioskodawcę odszkodowanie stosownie do udziałów wynosiło 24.600 zł. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że odszkodowanie zostało wypłacone zgodnie z art. 98 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603). Wobec powyższego zadano następujące pytanie. Czy w sytuacji opisanej w stanie faktycznym Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku od otrzymanego odszkodowania?
Zdaniem Wnioskodawcy nie powinien zapłacić podatku, ponieważ jest to odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia, a należne pieniądze otrzymał dopiero cztery lata po zakupie działki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2012 r. za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Jak wynika z powyższego przepisu katalog przychodów zaliczanych do tzw. innych źródeł jest katalogiem otwartym. Tym samym do tegoż źródła należy zaliczyć wszystkie inne przychody, które nie mogą być zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł, szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego, są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50 % od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Zasady dotyczące ograniczenia lub pozbawienia praw do nieruchomości oraz przekazywania nieruchomości na cele publiczne i związanych z tym odszkodowań, reguluje ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ). Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe - z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne.
Przepis ten stosuje się także do nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek użytkownika wieczystego, z tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się odpowiednio przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg publicznych. Natomiast w myśl ust. 3 art. 98 ww. ustawy, za działki gruntu, o których mowa w ust. 1, przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między właścicielem lub użytkownikiem wieczystym a właściwym organem. Przepis art. 131 stosuje się odpowiednio.
Jeżeli do takiego uzgodnienia nie dojdzie, na wniosek właściciela lub użytkownika wieczystego odszkodowanie ustala się i wypłaca według zasad i trybu obowiązujących przy wywłaszczaniu nieruchomości. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zakupił od miasta działkę rolną o pow. 10,1438 ha, płacąc 2 zł/mkw. Umowa warunkowa została zawarta w dniu 25 lipca 2007 r., a ostateczny akt notarialny został podpisany 20 września 2007 r. Następnie w dniu 23 listopada 2007 r. Wnioskodawca sprzedał ¼ udziału w ww. nieruchomości koledze po cenie zakupu. Postanowieniem Burmistrza Miasta z dnia 5 maja 2009 r. nieruchomość ta została podzielona na 2 działki o pow.
10,0350 ha oraz o pow. 0,1088 ha. z przeznaczeniem na powstanie ścieżki rowerowej z włączeniem do terenu drogi publicznej wojewódzkiej. Na podstawie decyzji Burmistrza Miasta z dnia 15 czerwca 2009 r., powstała w wyniku podziału działka o pow. 0,1088 ha z mocy prawa przeszła na własność województwa. Z dniem 21 lipca 2009 r. decyzja ta stała się prawomocna. Ponieważ Zarząd Dróg Wojewódzkich nie wypłacił Panu odszkodowania tytułem wywłaszczenia, w dniu 16 maja 2011 r. skierował pismo do Zarządu Dróg o uregulowanie należności za działkę o pow. 0,1088 ha.
Po skompletowaniu dokumentacji, wycenie rzeczoznawcy podpisano protokół uzgodnień a w dniu 11 października 2011 r. wypłacono należne odszkodowanie w wysokości 32.800 zł (przyjmując ok. 30 zł/m). Odszkodowanie ustalone zostało w wysokości 24.600 zł stosownie do przypadających udziałów. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż odszkodowania przysługujące na podstawie art. 98 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami mieszczą się w dyspozycji powołanego art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy jednak podkreślić, iż zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie, nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki: nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem, cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu. Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z ww. warunków albo żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
Z wniosku wynika, iż nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki miało miejsce w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego a cena jej nabycia była o ponad 50% niższa od wysokości wypłaconego odszkodowania, co w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje uznać, że obie przesłanki wyłączające zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zostały spełnione.
W związku z powyższym, kwota otrzymanego odszkodowania stanowi podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód z innych źródeł, który Wnioskodawca powinien wykazać w zeznaniu podatkowym w terminie do dnia 30 kwietnia 2012 r. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.