W odpowiedzi na wezwanie Pani z dnia 21 stycznia 2008 r. (data wpływu 29 stycznia 2008 r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 11 stycznia 2008 r. znak ITPB1/415-447/07/IL, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów w wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, znajduje podstawy do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów, zmienia swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 11 stycznia 2008 r. znak ITPB1/415-447/07/IL uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. UZASADNIENIE Treść zarzutów zawartych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa. Wskazała Pani iż, przedmiotem sporu jest sposób liczenia 12 miesięcznego terminu, uprawniającego do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Potwierdza Pani stanowisko organu podatkowego, iż zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności i mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo skorzystać, używając do ich interpretacji wykładni językowej. Wskazane zwolnienie dotyczy Pani aktualnej sytuacji, ponieważ jest Pani zameldowana na pobyt stały w lokalu, do którego przysługuje Pani spółdzielcze własnościowe prawo, nie krócej niż 12 miesięcy przed datą zbycia tj. 25 lat.
Zwolnienie to dotyczy uzyskanego przychodu ze zbycia określonych nieruchomości i innych praw majątkowych i ma zastosowanie do nieruchomości i praw nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) po 31 grudnia 2006 r. Ponadto warunkiem umożliwiającym zastosowanie tego zwolnienia jest zameldowanie podatnika w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Określony zatem w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości, a nie daty jej nabycia, czy daty wejścia w życie przepisu regulującego tę zasadę.
Zatem nie jest konieczne, by podatnik był właścicielem nieruchomości mieszkalnej przez ten okres, istotny jest natomiast fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu mieszkalnym czy budynku. Stosunki własnościowe przypadające na okres 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. Przepis w żadnej mierze nie uniemożliwia zwolnienia z podatku dochodowego w przypadku posiadania zameldowania przed nabyciem lokalu. Nowe przepisy dotyczą nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2006 r. Zameldowanie nie ma jednak nic wspólnego z nabyciem nieruchomości, w związku z tym może wystąpić sytuacja, kiedy zameldowanie może nastąpić przed nabyciem nieruchomości.
W ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) brak jest również przepisów przejściowych, które wskazywałyby, iż okres ten biegnie od dnia wejścia ustawy w życie, co wskazuje na interpretację korzystną dla podatników. Data wejścia w życie ustawy tj. 1 stycznia 2007 czy też fakt nabycia przez Panią lokalu mieszkalnego w dniu 9 października 2007 r., nie przesądza od kiedy winno liczyć się okres zameldowania na pobyt stały.
Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane m.in. z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli podatnik był zameldowany na pobyt stały nie krócej niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Z zacytowanych przepisów nie wynika, od którego momentu liczyć zameldowanie.
Końcowo powołała się Pani na treść decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie z dnia 15 października 2007 Nr DPB-2.35-416003-19/07 oraz wyrok WSA w Warszawie z dnia 14 listopada 2007 r. sygn. akt III SA/Wa 1387/07. Z uzasadnienia ww. decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie, wynika, iż określony w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości, a nie daty jej nabycia. Istotny jest fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu mieszkalnym czy budynku. Odnosząc się do podniesionych zarzutów stwierdza się co następuje.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. W myśl art. 30e ust. 1 i 4 dodanego do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia. Z treści wniosku wynika, że dnia 9 października 2007 r. nastąpiło przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W mieszkaniu tym zameldowana była Pani przez 25 lat.
Wobec powyższego w przypadku, gdy w terminie 14 dni od daty zbycia złoży Pani we właściwym urzędzie skarbowym, oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą spełnione warunki do zwolnienia przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku o interpretację oraz w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, zgodnie z którym - w sytuacji opisanej we wniosku - dwunastomiesięczny okres zameldowania, uprawniający do skorzystania ulgi należy liczyć od faktycznego zameldowania, a nie od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, należy uznać za prawidłowe. Na zmienioną niniejszym aktem pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie z dnia 11 stycznia 2008r. znak ITPB1/415-447/07/IL Stronie przysługuje prawo wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenie niniejszej odpowiedzi (art. 53 § 2 ww. ustawy) za pośrednictwem organu, który wydał interpretację (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.