INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2011 r. (data wpływu 17 marca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży kur – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 6 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży kur. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni, jako rolnik ryczałtowy, w ramach posiadanego gospodarstwa rolnego, prowadzi działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej – chów i hodowla drobiu (drób rzeźny). W 2011 r. zamierza dodatkowo prowadzić działalność odchowu kur mięsnych.
Zakupione, jednodniowe kurczęta, będą odchowywane przez ok. 5 miesięcy, t.j. do czasu osiągnięcia przez kury dojrzałości reprodukcyjnej. Wraz z osiągnięciem dojrzałości reprodukcyjnej kur, ich określona ilość zostanie sprzedana rolnikowi ryczałtowemu, który w posiadanym gospodarstwie prowadzi działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej – produkcję jaj wylęgowych. Określona ilość pozostanie na fermie i produkcja jaj wylęgowych odbywać się będzie u Wnioskodawczyni. Dzień przeniesienia dojrzałych kur z obiektu odchowalni do obiektu produkcji wyznacza moment rozpoczęcia produkcji jaj wylęgowych.
Sprzedaż będzie dotyczyła jaj wylęgowych do Spółki zajmującej się wylęgami piskląt i będzie dokumentowana fakturą VAT RR. Produkcja jaj wylęgowych wynosi ok. 38 tygodni. Po okresie nieśności kury będą sprzedawane do ubojni, co będzie dokumentowane fakturą VAT RR. Wobec powyższego zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych: Czy sprzedaż kur odchowanych korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, sprzedaż odchowanych kur korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy, ponieważ dostawa produktów rolnych, pochodząca z własnej działalności rolniczej przez rolnika ryczałtowego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn.
Dz. U. z 2010 r. Nr 101 poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymieniona w pkt 1 lit. a) tego artykułu umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa.
Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym. Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a przy umowie sprzedaży ciąży on na kupującym (art. 4 pkt 1).
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, a stawka podatku, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a), w przypadku umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.
W ustawie przewidziano również sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie bowiem do art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, (uchylony) umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych; Przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług.
Zatem, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jako rolnik ryczałtowy Wnioskodawczyni zamierza w 2011 r. prowadzić działalność odchowu kur mięsnych.
Wraz z osiągnięciem dojrzałości reprodukcyjnej kur określona ich ilość zostanie sprzedana innemu rolnikowi ryczałtowemu, który w posiadanym gospodarstwie rolnym prowadzi działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej – produkcję jaj wylęgowych.
Odnosząc powyższe do przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdujących zastosowanie w przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że jeżeli którakolwiek ze stron planowanej umowy sprzedaży kur będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub będzie z tego podatku zwolniona, czynność taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z wystąpieniem wyjątku, o którym mowa w zacytowanym art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W związku z tym podkreślenia wymaga, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawczyni dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług skutkować bowiem będzie wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
W sytuacji natomiast gdyby opisana umowa sprzedaży nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas czynność taka będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jednak zobowiązanym do jego zapłaty będzie, co wynika z art. 4 pkt 1, kupujący.
Reasumując, jeżeli którakolwiek ze stron opisanej we wniosku planowanej umowy sprzedaży kur, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, będzie z tego tytułu podlegać opodatkowaniu tym podatkiem lub będzie z niego zwolniona, wówczas czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z wystąpieniem wyjątku, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.