INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2009 r. (data wpływu 5 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki.
Pismem z dnia 7 lipca 2009 r. Nr ITPP2/443-362/09-2/AK, ITPB2/436-65/09-2/IL wezwano Spółkę do uiszczenia opłaty i usunięcia braków formalnych złożonego wniosku. Powyższe uzupełniono pismem w dniu 20 lipca 2009 r. i w dniu 15 lipca 2009 r. (data wpływu środków na konto tut. organu). W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Planowanie jest zawarcie umowy pożyczki pomiędzy spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będącymi wspólnikami, będącymi natomiast podatnikami podatku od towarów i usług. Do przedmiotu działalności Wnioskodawcy, jako pożyczkodawcy nie należy pośrednictwo finansowe pozostałe (PKD 65.2).
Natomiast pożyczka zostanie udzielona podmiotowi, prowadzącemu działalność w zakresie usług pośrednictwa finansowego. Umowa pożyczki zostanie zawarta na czas określony, dotyczyła będzie kwoty 20.000,00 zł i będzie miała charakter incydentalny. Świadczone usługi pożyczki sklasyfikowane są wg PKWiU 65.22.10 – udzielanie pożyczek poza systemem bankowym. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy na podstawie opisanej umowy pożyczki powinna zostać sporządzona faktura VAT? Według jakiej stawki podatku od towarów i usług? Czy od czynności należy uiścić podatek od towarów i usług? Czy od czynności zawarcia umowy pożyczki należy uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych?
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie czwarte. Wniosek Spółki w zakresie podatku od towarów i usług został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną z dnia 22 lipca 2009 r. Nr ITPB2/443-362a/09/AK. Zdaniem Wnioskodawcy, umowa pożyczki podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług oraz zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem VAT lub z niego zwolniona czynność nie podlega opodatkowaniu z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jeżeli pożyczkodawca jest podatnikiem VAT, niezależnie jaki jest jego przedmiot działalności oraz czy będzie to jedyna udzielona przez niego pożyczka, to jest to usługa pośrednictwa finansowego zwolniona z VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki oraz zmiany takich umów, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 1 ust. 4 ww. ustawy czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są: rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana VAT, zwolniona z podatku VAT, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy spółki i jej zmiany umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.
Interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 lipca 2009 r. Nr ITPP2/443-362a/09/AK dokonano oceny przedstawionego we wniosku stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług wskazując, iż udzielanie odpłatnych pożyczek wypełnia dyspozycję przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i podlega opodatkowaniu tym podatkiem, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy.
Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym.
Analizując przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe w kontekście obowiązujących, w tym zakresie przepisów prawa stwierdzono, iż świadczenie usług pośrednictwa finansowego sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 65.22.10 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym wykonywanie ich przez czynnego podatnika VAT – stosownie do dyspozycji przepisu art. 106 ww. ustawy winno być udokumentowane fakturą VAT.
W związku z tym, mając na uwadze wyżej wskazane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych uznać należy, że skoro pożyczka udzielona przez Wnioskodawcę, mieści się w zakresie usług pośrednictwa finansowego zwolnionych z podatku VAT- to stosownie do art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecin, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.