INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2011 r. (data wpływu 25 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odszkodowań - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odszkodowań.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego, w skład, którego wchodzą między innymi działka numer 17/9, z której w wyniku podziału powstała działka numer 17/11; działka numer 220/3 oraz działka numer 137, działka numer 163, działka numer 165. Działkę numer 17/9 oraz działkę numer 220/3 nabył Pan wraz z małżonką na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej. Działkę numer 137, działkę numer 163 oraz działkę numer 165 nabył Pan samodzielnie na zasadzie ustanowionej notarialnie w 1993 roku odrębności majątkowej.
W dniu 8 lutego 2010 r. zostało zawarte porozumienie pomiędzy Gospodarstwem Rolnym a „E.” Spółka z o.o. w wyniku, którego ustanowiona została notarialnie służebność gruntowa na rzecz „E.” Spółka z o.o. Służebność dotyczy działki nr 220/3 oraz działki nr 17/11, która powstała w wyniku podziału działki 17/9. W dniu 8 lutego 2010 r. zostało zawarte także porozumienie pomiędzy Gospodarstwem Rolnym a „W.” GmbH spółka komandytowa, w wyniku, którego otrzymał Pan odszkodowanie w wysokości 100.000 zł od firmy „W.” GmbH spółka komandytowa.
Odszkodowanie zostało przekazane na rachunek bankowy w dniu 22 lutego 2010 r. i dotyczyło odszkodowania z tytułu ustanowienia służebności gruntowej na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego na rzecz „E.” Spółka z o.o. Z tytułu ustanowienia powyżej opisanej służebności otrzymał Pan jedynie odszkodowanie w wysokości 100.000 zł od firmy „W.” GmbH spółka komandytowa, co potwierdza PIT-8C. Ponadto, w dniu 8 lutego 2010 r. zostało zawarte drugie porozumienie pomiędzy Gospodarstwem Rolnym a „E.” Spółka z o.o., w wyniku, którego ustanowiona została notarialnie służebność gruntowa na rzecz „E.” Spółka z o.o. Służebność dotyczy działki numer 137, działki numer 163 oraz działki numer 165 .
W dniu 8 lutego 2010 r. zostało zawarte także drugie porozumienie pomiędzy Gospodarstwem Rolnym a „W.” GmbH spółka komandytowa, w wyniku, którego otrzymał Pan odszkodowanie w wysokości 80.000 zł od firmy „W.” GmbH spółka komandytowa. Odszkodowanie zostało przekazane w dniu 22 lutego 2010 r. i dotyczyło odszkodowania z tytułu ustanowienia służebności gruntowej na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego na rzecz „E.” Spółka. Z tytułu ustanowienia drugiej służebności gruntowej otrzymał Pan jedynie odszkodowanie w wysokości 80.000 zł od firmy „W.” GmbH spółka komandytowa, co potwierdza PIT-8 C. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy skutkiem wypłaty odszkodowań jest obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem Wnioskodawcy, odszkodowania winny być wolne od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn.
Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają: następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, (uchylona), umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat, (uchylona), ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki; Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2 (art.
1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy). Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa.
Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym. Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie.
Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone. W związku z powyższym wypłata odszkodowań z tytułu ustanowienia służebności gruntowych, jako czynność nie wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają natomiast czynności ustanowienia odpłatnych służebności gruntowych, w wyniku których Wnioskodawca otrzymał opisane we wniosku odszkodowania.
Jednakże w myśl art. 4 pkt 6 analizowanej ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywającym prawo służebności, w związku z czym czynności ustanowienia odpłatnych służebności gruntowych nie mogą rodzić dla Wnioskodawcy, żadnych skutków podatkowych w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.