INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2010 r. (data wpływu 5 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem znaku towarowego jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 stycznia 2011 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem znaku towarowego jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca zgodnie z art. 2 statutu, w oparciu o który działa, prowadzi działalność statutową, której celem jest działanie na rzecz zapewnienia wszechstronnej pomocy finansowej i organizacyjno-technicznej w tworzeniu i prowadzeniu działalności przez związki kredytowe.
Fundacja w szczególności: propaguje ideę związków kredytowych, prowadzi działalność oświatowo-wychowawczą, w szczególności kształci personel związków kredytowych i upowszechnia doświadczenia ruchu, służy wszechstronną pomocą prawną, techniczną, organizacyjną i finansową związkom kredytowym w ich tworzeniu i prowadzeniu przez nie działalności, prowadzi prace naukowo-badawcze i studialne nad ruchem związków kredytowych, współpracuje ze Światową Radą Związków Kredytowych, prowadzi akcje dobroczynne.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wytworzył we własnym zakresie znak towarowy, zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczpospolitej Polskiej i podlegający ochronie w Polsce oraz Unii Europejskiej. Wnioskodawca był jedynym i wyłącznym właścicielem przedmiotowego znaku towarowego. Znak towarowy zarejestrowany został dla oznaczania usług i doradztwa finansowego, prowadzenia szkoleń w zakresie finansów i ubezpieczeń, usług poligraficznych, programów komputerowych. Wnioskodawca udostępniał odpłatnie przedmiotowy znak towarowy innym podmiotom na podstawie umów licencyjnych.
W 2010 r. Wnioskodawca wniósł przedmiotowy znak towarowy w formie wkładu niepieniężnego do spółki nieposiadającej osobowości prawnej – spółki komandytowo-akcyjnej, w zamian za akcje tej spółki. W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy wniesienie zarejestrowanego znaku towarowego w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za akcje tej spółki stanowi podstawę do rozpoznania przychodu podatkowego przez Wnioskodawcę? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy ustawy regulują opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 2 ustawy o fundacjach, fundacja uzyskuje osobowość prawną z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego. W konsekwencji Wnioskodawca, działający w formie prawnej fundacji, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawarta jest definicja przychodu uwzględniająca w szczególności wyliczenie przykładowych przysporzeń stanowiących przychód.
Wśród nich, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, za przychód uważana jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Podkreślić należy, że jest to jedyny przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który dotyczy rozpoznawania przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni. Tym samym ustawodawca wskazał wprost, kiedy wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni skutkuje przychodem dla podmiotu wnoszącego taki wkład.
Stąd też, wniesienie znaku towarowego w formie wkładu niepieniężnego do spółki skutkować będzie powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy tylko wtedy, gdy podstawa taka będzie wynikała z powołanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy przychód stanowi nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wskazać należy, że cytowany przepis dotyczy wyłącznie wkładów wnoszonych do spółek kapitałowych oraz spółdzielni. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia spółki kapitałowej.
W konsekwencji, w celu wykładni wskazanego pojęcia, należy odwołać się do przepisów prawa handlowego. Zgodnie zatem z art. 4 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, do spółek kapitałowych zalicza się spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółkę akcyjną. Z kolei zgodnie z art. 4 § 2 Kodeksu, pojęcie „spółki osobowe” obejmuje spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową oraz spółkę komandytowo-akcyjną. Powyższe oznacza, iż nie ma podstaw umożliwiających uznanie spółki komandytowo-akcyjnej, będącej spółką osobową w rozumieniu Kodeksu, za inny typ spółki, a w szczególności za spółkę kapitałową.
W orzecznictwie sądowym podkreśla się, że przy interpretacji przepisów prawa, w pierwszej kolejności należy dokonać wykładni literalnej (wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 12 czerwca 2002 r. o sygn. P 13/01, wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 24 listopada 2003 r. o sygn. K 26/03). Jeżeli zatem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje, że wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej bądź spółdzielni spowoduje powstanie przychodu podatkowego, to przychód nie powstanie na podstawie powołanego przepisu w przypadku wniesienia wkładu do spółki osobowej.
Tym samym należy uznać, że art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy nie dotyczy wkładów do spółek osobowych (nieposiadających osobowości prawnej). W świetle powyższego należy zatem uznać, że wniesienie przez Wnioskodawcę znaku towarowego w formie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej – spółki komandytowo-akcyjnej – nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Prawidłowość powyższej argumentacji stwierdzono w wielu indywidualnych interpretacjach wydawanych przez Ministra Finansów.
Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 października 2010 r. i 1 lutego 2010 r. oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 października 2010 r., 6 lipca 2010 r. i 14 maja 2010 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.