INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2012 r. (data wpływu 4 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwestii wpływu transakcji zbycia jej przedsiębiorstwa w drodze wniesienia go aportem do spółki kapitałowej na wykorzystane zwolnienie strefowe - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwestii wpływu zbycia przez przedsiębiorstwa Spółki w drodze wniesienia go aportem do spółki kapitałowej na wykorzystane zwolnienie strefowe. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. O. Spółka z o.o. (zwana dalej Podatnikiem) prowadzi działalność gospodarczą i ma siedzibę w Specjalnej Stefie Ekonomicznej. Ponadto, niektóre składniki przedsiębiorstwa Podatnika znajdują się poza terenem Strefy.
Podstawą funkcjonowania Podatnika w ww. Strefie jest zezwolenie z 1999 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Podatnik wypełnił i wypełnia do chwili obecnej wszystkie warunki nałożone na Podatnika w powyższym zezwoleniu: rozpoczął działalność gospodarczą na terenie Strefy do dnia 1 lipca 2001 r. i działa tam dalej; poniósł w terminie do dnia 30 września 2001 r. wydatki inwestycyjne na terenie Strefy w kwocie co najmniej 4 000 000 złotych, osiągnął i osiąga do chwili obecnej wymagany przez zezwolenie pułap zatrudnienia pracowników, przestrzegał i przestrzega na terenie strefy Regulaminu Specjalnej Strefy Ekonomicznej.
Wyżej wymienione zezwolenie udzielone zostało Podatnikowi do dnia 14 listopada 2017 r. Rok obrotowy Podatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W świetle powyższych wyjaśnień Podatnik stwierdza, iż - co do faktu prowadzenia działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej - Podatnik należy do grupy tzw. „starych inwestorów”, którym początkowo przysługiwało zwolnienie podatkowe w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej nielimitowane wysokością poniesionych wydatków kwalifikowanych w całym okresie ważności zezwolenia.
Ważną informacją jest także, że w dniu wejścia Polski do Unii Europejskiej, tj. w dniu 1 maja 2004 r. Podatnik posiadł status „małego przedsiębiorcy”.
Powyższe informacje mają o tyle istotne znaczenie dla sprawy, że w przypadku Podatnika, jako małego przedsiębiorcy, oraz ze względu na fakt, że jest on tzw. „starym inwestorem” w specjalnej strefie ekonomicznej, Podatnik - z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej - co do tej działalności zachował prawo do zwolnień podatkowych na starych zasadach, tj. na zasadach określonych w art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2000 r. (Dz.
U. z 1994 r. Nr 123, poz. 600 ze zm.), a stało się to możliwe na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.), z takim jednak ograniczeniem, że prawo do zwolnień podatkowych z tytułu działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej wygasło dla Podatnika z dniem 31 grudnia 2011 r. - również na podstawie ww. art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej.
Oznacza to, że od dnia 1 stycznia 2012 r. Podatnik nie posiada prawa do zwolnień podatkowych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej i w tym przedmiocie od dnia 1 stycznia 2012 r. Podatnika obowiązują ogólne zasady podatkowe. Ze względu na optymalizację działalności gospodarczej Podatnik ma zamiar wnieść aport na kapitał zakładowy innego podmiotu gospodarczego - spółki akcyjnej, która nie prowadzi działalności na terenie żadnej specjalnej strefy ekonomicznej, a aportem tym byłoby całe przedsiębiorstwo Podatnika w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w tym także w całości ta część przedsiębiorstwa Podatnika, która obecnie znajduje się na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. W zamian za wniesiony aport na kapitał zakładowy spółki akcyjnej, Podatnik otrzymałby akcje w kapitale zakładowym spółki akcyjnej o wartości równej wartości wniesionego aportem przedsiębiorstwa. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w wyniku wniesionego aportu na kapitał zakładowy spółki akcyjnej nie prowadzącej działalności gospodarczej na terenie żadnej specjalnej strefy ekonomicznej, którym to aportem byłoby całe przedsiębiorstwo Podatnika w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, w tym także w całości ta część przedsiębiorstwa Podatnika, która obecnie znajduje się na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, Podatnik utraciłby wstecznie prawo do zwolnień podatkowych, jakie przysługiwały mu do dnia 31 grudnia 2011 r. w związku z prowadzeniem przez niego działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej ?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazał, że – jego zdaniem – w wyniku wniesionego aportu na kapitał zakładowy spółki akcyjnej nie prowadzącej działalności gospodarczej na terenie żadnej specjalnej strefy ekonomicznej, którym to aportem byłoby całe jego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, w tym także w całości ta część jego przedsiębiorstwa, która obecnie znajduje się na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, nie utraciłby wstecznie prawa do zwolnień podatkowych, jakie przysługiwały mu do dnia 31 grudnia 2011 r. w związku z prowadzeniem przez niego działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej.
Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 6 pkt 3 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw, począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie przedsiębiorstwa od przedsiębiorcy będącego małym lub średnim przedsiębiorcą, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ww. ustawy - przedsiębiorca traci prawo do zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 5 ust. 1 tej ustawy. Tyle tylko, że – jak podnosi Wnioskodawca – powyższe postanowienia art. 5 ust. 6 pkt 3 nie mają już w stosunku do niego zastosowania.
Uzasadniając powyższe twierdzenie, Podatnik wskazuje, że – po pierwsze – przedsiębiorca traci prawo do zwolnienia podatkowego tylko w sytuacji, gdy takie prawo do zwolnienia podatkowego z tytułu prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej przysługiwałoby temu przedsiębiorcy w dniu zdarzenia opisanego w art. 5 ust. 6 pkt 3 ww. ustawy, tj. w dniu zbycia przedsiębiorstwa (w przypadku Podatnika - w dniu wniesienia jego przedsiębiorstwa aportem na kapitał zakładowy spółki akcyjnej działającej poza specjalną strefą ekonomiczną).
Tymczasem od dnia 1 stycznia 2012 r., a więc także aktualnie, Podatnikowi nie przysługuje już prawo do zwolnień podatkowych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej, gdyż prawo to wygasło z dniem 31 grudnia 2011 r. Po drugie, w przypadku zbycia przez przedsiębiorcę działającego w specjalnej strefie ekonomicznej własnego przedsiębiorstwa - przedsiębiorca ten traci prawo do zwolnień podatkowych z tytułu prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa.
Oznacza to, że gdyby takie zbycie przedsiębiorstwa nastąpiło w 2012 r., przedsiębiorca uprawniony do zwolnienia podatkowego utraciłby je dopiero z dniem 1 stycznia 2013 r. W tym miejscu, Wnioskodawca ponownie podkreśla, że w roku 2012 nie posiada już prawa do zwolnienia podatkowego z tytułu prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej, a tym bardziej nie będzie posiadał takiego prawa w dniu 1 stycznia 2013 r. Ponadto, Podatnik zwraca uwagę na fakt, że z zapisu powoływanego art. 5 ust. 6 pkt 3 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw jednoznacznie wynika, że utrata przez przedsiębiorcę prawa do zwolnienia podatkowego dotyczy zwolnienia, jakie przedsiębiorcy przysługiwałoby w przyszłości (po dniu zbycia przedsiębiorstwa), w ogóle zaś utrata prawa do zwolnienia podatkowego nie dotyczy zwolnienia, jakie przedsiębiorcy przysługiwało w przeszłości (za lata minione), skoro utrata tego prawa następuje dopiero począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie przedsiębiorstwa od przedsiębiorcy będącego małym lub średnim przedsiębiorcą.
W tym stanie rzeczy, Wnioskodawcy uważa za uzasadnione stanowisko, że w wyniku wniesionego aportu na kapitał zakładowy spółki akcyjnej nie prowadzącej działalności gospodarczej na terenie żadnej specjalnej strefy ekonomicznej, którym to aportem byłoby całe jego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, w tym także w całości ta część jego przedsiębiorstwa, która obecnie znajduje się na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, nie utraciłby wstecznie prawa do zwolnień podatkowych, jakie przysługiwały mu do dnia 31 grudnia 2011 r. w związku z prowadzeniem przez niego działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.