INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2013 r. (data wpływu 4 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania odliczenia określonego w art. 18b tej ustawy – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 lipca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania odliczenia określonego w art. 18b tej ustawy.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka osiąga przychody m.in. ze sprzedaży urządzeń związanych z ochroną wód. Spółka zawarła 12 lipca 2012 r. umowę z panem B., na podstawie której w 2012 roku nabyła: licencję na wykorzystywanie 50% majątkowych praw autorskich do 3 projektów wynalazczych - innowacyjnych tłoczni ścieków wraz z zespołem separującym pomysłu X., objętych zgłoszeniami patentowymi, 50% majątkowych praw autorskich do tych projektów jak wyżej, prawa autorskie do dokumentacji technicznej projektów jak wyżej, oraz usługi wsparcia w pracach wdrożeniowo-rozwojowych w Spółce dotyczących tych technologii.
Wydatki związane z nabyciem wyżej wymienionych licencji i majątkowych praw autorskich zostały wprowadzone do ewidencji jako wartość niematerialna i prawna 1 sierpnia 2012 r. Część wydatków została zapłacona w roku ujęcia wartości niematerialnej i prawnej w ewidencji, tj. w 2012 roku, pozostała część pozostała do zapłacenia będzie rozliczona zgodnie z umową w dwóch kolejnych latach czyli 2013 i w 2014 roku. Wydatki te nie zostaną w żadnej formie Spółce zwrócone. Spółka nie udzieli prawa do nowych technologii innym podmiotom. Wydatki związane są z nabyciem nowej technologii, wykorzystywanej do wytwarzania nowego typu wyrobów.
Dla potwierdzenia, iż wykorzystano wiedzę technologiczną, która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, Spółka zamierza uzyskać pozytywną opinię jednostki naukowej. Jednocześnie Spółka informuje, iż nie prowadziła oraz nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie została w stosunku do niej ogłoszona upadłość obejmująca likwidację majątku. Spółka nie została także postawiona w stan likwidacji.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w sytuacji uzyskania w bieżącym roku podatkowym pozytywnej opinii jednostki naukowej potwierdzającej, iż licencja i majątkowe prawa autorskie opisane powyżej, nabyte w poprzednim roku podatkowym stanowią nową technologię w rozumieniu art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka ma prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania w wysokości 50% zapłaconych wydatków ?
W przypadku uznania, iż Spółce przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków na nabycie licencji, majątkowych praw autorskich wraz z usługami wsparcia w pracach wdrożeniowo-rozwojowych, w jaki sposób Spółka powinna dokonać tego odliczenia w latach w których wydatki zostały/zostaną zapłacone czyli w latach 2012-2014?
Zdaniem Spółki po uzyskaniu pozytywnej opinii jednostki naukowej o której mowa w art. 18b ust 2. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka będzie spełniała wszystkie warunki wynikające z art. 18b ustawy i będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% całości wydatków poniesionych na nabycie licencji, majątkowych praw autorskich wraz z usługami wsparcia w pracach wdrożeniowo-rozwojowych, ujętych w wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej.
Zgodnie z art. 18b ust. 4 podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Podsumowując Spółka będzie miała prawo do dokonania korekty zeznania podatkowego złożonego za rok podatkowy, w którym ujęła przedmiotową wartość niematerialną i prawną w ewidencji, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania w wysokości 50% kwot zapłaconych w tym roku wydatków. Kwoty zapłaconych w 2013 roku wydatków, w roku następującym po przyjęciu wartości niematerialnej i prawnej do ewidencji będą podlegały odliczeniu w zeznaniu rocznym za 2013 rok. Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia od kwot zapłaconych wydatków w 2014 roku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 18b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii.
Stosownie do art. 18b ust. 2, za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalanie wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615). Przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej, o której mowa w ust. 2, w drodze umowy o ich przeniesienie, oraz korzystanie z tych praw (art.
18b ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Prawo do odliczeń nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (art. 18b ust. 3 ustawy).
Zgodnie natomiast z art. 18b ust. 4 ustawy, podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet wydatków określonych w ust. 4 w roku poprzedzającym rok, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej wprowadzenia do tej ewidencji (ust. 5 art. 18b). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki, o których mowa w ust. 4 i 5(…). (art. 18b ust. 6). Co istotne, odliczenia związane z nabyciem nowej technologii nie mogą przekroczyć 50% kwoty ustalonej zgodnie z ust. 4 i 5 (art. 18b ust. 7 ustawy).
Stosownie natomiast do brzmienia art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Odpowiednio natomiast do treści art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
Za cenę nabycia natomiast, zgodnie z art. 16g ust. 3 tejże ustawy uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Z kolei, zgodnie z art. 16g ust. 14 niniejszej ustawy, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.
Reasumując, kwota należna sprzedającemu licencję czy autorskie prawa majątkowe jak również wydatki związane z wdrożeniem nowej technologii (w tym przypadku usługi wsparcia w pracach wdrożeniowo – rozwojowych), stanowią co do zasady element wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej. Tak ustalona wartość początkowa będzie wielkością podlegającą odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odliczenie wskazane w art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę zachęty podatkowej i ma na celu zwiększenie ilości przedsiębiorstw wykorzystujących nowoczesne rozwiązania technologiczne, a co za tym idzie – zwiększenie innowacyjności całej gospodarki – przy jednoczesnym wzroście nakładów ponoszonych przez przedsiębiorstwa na badania, których efektem są nowe technologie. Odliczeniu od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18, czyli po uwzględnieniu odliczeń przewidzianych w tym przepisie, podlegają wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii.
Za nowe technologie, o których mowa w komentowanym przepisie uważa się natomiast wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych – szczególnie wyniki badań i prac rozwojowych – nabyte przez podatnika. Ponadto nabyta wiedza technologiczna powinna umożliwiać wytwarzanie nowych lub udoskonalonych produktów lub usług, a jej stosowanie na świecie musi być krótsze niż pięć lat. Okres stosowania – a nie istnienia – takiej wiedzy musi również potwierdzić opinia sporządzona przez niezależną od podatnika jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
Zaznaczyć należy więc, że przepis art. 2 pkt 9 ustawy o zasadach finansowania nauki określa, iż jednostkami naukowymi są jednostki prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe: podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w rozumieniu statutów tych uczelni, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.
U. Nr 96, poz. 619), instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów, działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Polska Akademia Umiejętności, inne jednostki organizacyjne, niewymienione w lit. a-e, posiadające osobowość prawną i siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym przedsiębiorcy posiadający status centrum badawczo-rozwojowego, nadawany na podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. Nr 116, poz. 730 oraz z 2010 r. Nr 75, poz. 473).
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Spółka w 2012 roku nabyła: licencję na wykorzystywanie 50% majątkowych praw autorskich do 3 projektów wynalazczych - innowacyjnych tłoczni ścieków wraz z zespołem separującym, objętych zgłoszeniami patentowymi, 50% majątkowych praw autorskich do tych projektów, prawa autorskie do dokumentacji technicznej projektów oraz usługi wsparcia w pracach wdrożeniowo-rozwojowych w Spółce dotyczących tych technologii.
Wydatki związane z nabyciem wyżej wymienionych licencji i majątkowych praw autorskich zostały wprowadzone do ewidencji jako wartość niematerialna i prawna w miesiącu sierpniu 2012 r. Część wydatków została zapłacona w roku ujęcia wartości niematerialnej i prawnej w ewidencji tj. w 2012 roku, pozostała część pozostała do zapłacenia będzie rozliczona zgodnie z umową w dwóch kolejnych latach czyli 2013 i w 2014 roku. Wydatki te nie zostaną w żadnej formie Spółce zwrócone. Spółka nie udzieli prawa do nowych technologii innym podmiotom. Co istotne Spółka podnosi, że wydatki związane są z nabyciem nowej technologii, wykorzystywanej do wytwarzania nowego typu wyrobów.
Dla potwierdzenia, iż wykorzystano wiedzę technologiczną, która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, Spółka zamierza uzyskać pozytywną opinię jednostki naukowej. Zatem dla obliczenia wielkości przysługującego Spółce odliczenia należy obliczyć rzeczywistą kwotę wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, którą utworzyła. Wartość ta, stosownie do treści art. 18b ust. 4 ustawy, jest potrącalna w roku podatkowym, w którym Spółka wprowadziła nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następnym.
Zatem w przypadku przedpłat (zadatków) dokonanych na poczet wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej zostały zapłacone podmiotowi uprawnionemu w roku poprzedzającym rok, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prawo do odliczenia z tytułu ulgi technologicznej przysługuje w roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W przypadku płatności dokonanych na poczet wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej zostały zapłacone podmiotowi uprawnionemu w roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prawo do odliczenia z tytułu ulgi technologicznej przysługuje w roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Natomiast w przypadku płatności dokonanych na poczet wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej zostały zapłacone podmiotowi uprawnionemu w roku następującym po roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prawo do odliczenia z tytułu ulgi technologicznej przysługuje w roku następującym po roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe z którego wynika, że: Spółka w 2013 r. uzyska opinię niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, z której wynikać będzie, że nabyta technologia – licencja oraz majątkowe prawa autorskie - umożliwia wytwarzanie nowych wyrobów i która na moment wdrożenia nie będzie stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, wartości niematerialne i prawne w postaci nowej technologii Spółka wprowadziła do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w 2012 r., część wydatków została zapłacona w roku ujęcia wartości niematerialnej i prawnej w ewidencji tj. w 2012 roku, a pozostała część pozostała do zapłacenia będzie rozliczona zgodnie z umową w dwóch kolejnych latach czyli 2013 i w 2014 roku, wydatki te nie zostaną w żadnej formie Spółce zwrócone, Spółka nie udzieli prawa do nowych technologii innym podmiotom, Spółka nie prowadziła oraz nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej nie została w stosunku do Spółki ogłoszona upadłość obejmująca likwidację majątku, Spółka nie została także postawiona w stan likwidacji, stanowisko Wnioskodawcy, w świetle którego Spółka będzie miała prawo do dokonania korekty zeznania podatkowego złożonego za rok podatkowy, w którym ujęła przedmiotową wartość niematerialną i prawną w ewidencji, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania w wysokości 50% kwot zapłaconych w tym roku wydatków, jak również, że kwoty zapłaconych w 2013 roku wydatków, a więc w roku następującym po przyjęciu wartości niematerialnej i prawnej do ewidencji będą podlegały odliczeniu w zeznaniu rocznym za 2013 rok oraz że Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot zapłaconych wydatków w 2014 roku na poczet wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej – uznać należy za prawidłowe.
Należy również zwrócić uwagę na art. 18b ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który pozwala, w przypadku nabycia nowej technologii, na odstąpienie od zasady wynikającej z art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy. Oznacza to, że z tytułu tych samych wydatków na nabycie nowej technologii podatnik może korzystać zarówno z prawa do odliczenia, jak i zaliczyć w koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej technologii obliczane od pełnej kwoty poniesionych na ten cel wydatków.
Na marginesie wskazać należy, że choć nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, to z uwagi na postanowienia art. 121 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej, tutejszy organ uznał za zasadne podkreślić, że stosownie do art. 18b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) odliczenia związane z nabyciem nowej technologii nie mogą przekroczyć 50% kwoty ustalonej zgodnie z ust. 4 i 5. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.