INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2008 roku (data wpływu 17 czerwca 2008 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustawy – Ordynacja podatkowa dotyczącej następstwa prawnego spółki kapitałowej, do której wniesiono całe przedsiębiorstwo Spółdzielni – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 czerwca 2008 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustawy – Ordynacja podatkowa dotyczącej następstwa prawnego spółki kapitałowej, do której wniesiono całe przedsiębiorstwo Spółdzielni. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółdzielnia wolą swoich członków wyrażoną w formie uchwały walnego zgromadzenia zamierza dokonać przekształcenia gospodarczego w spółkę kapitałową z ograniczoną odpowiedzialnością.
Spółdzielnia założy spółkę kapitałową, następnie postawiona w stan likwidacji Spółdzielnia wniesie do wymienionej spółki aportem całe swoje przedsiębiorstwo, w zamian obejmując udziały w tej spółce o wartości odpowiadającej wartości tego aportu. W związku z powyższym, zadano następujące pytanie. Czy spółka kapitałowa powstała w sposób opisany powyżej stanie się następcą prawnym Spółdzielni w zakresie praw i obowiązków wynikających z prawa podatkowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 93 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana, powstała w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek. Natomiast przepis art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (jej zorganizowanego przedsiębiorstwa). W przedmiotowej sprawie spółka kapitałowa przejmie w formie aportu zorganizowane przedsiębiorstwo Spółdzielni.
W takiej sytuacji, zgodnie z cytowanymi przepisami spółka kapitałowa stanie się następcą prawnym Spółdzielni w zakresie praw i obowiązków wynikających z prawa podatkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca zawarł katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Zgodnie z art. 93 § 1 powołanej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: osób prawnych osobowych spółek handlowych osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
Przepis art. 93 § 1 stosuje się odpowiednio – w myśl art. 93 § 2 – do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: innej osoby prawnej osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych) Według zapisu art. 93a § 1 wskazanej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.
Stosownie natomiast do treści art. 93a § 2 ww. ustawy przedmiotowy przepis art. 93a § 1 stosuje się odpowiednio do: osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia: innej spółki niemającej osobowości prawnej, spółki kapitałowej; spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Z powyższego wynika, iż następstwo prawne w prawie podatkowym związane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi określonymi jako: przekształcenie, połączenie, podział, komercjalizacja i prywatyzacja przedsiębiorstw państwowych.
Podstaw ww. operacji należy poszukiwać w przepisach szczególnych regulujących funkcjonowanie danej kategorii podmiotów. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż w ustawie z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (j. t. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.), regulującej funkcjonowanie Spółdzielni ustawodawca w dziale IX oraz XI – tytułu I – wprowadził możliwość odpowiednio łączenia się spółdzielni oraz podziału spółdzielni. Wskazana ustawa nie przewiduje natomiast sytuacji przekształcenia spółdzielni, w szczególności przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Ponadto zauważyć należy, iż stosownie do art. 96 powołanej ustawy spółdzielnia może w każdym czasie połączyć się z inną spółdzielnią na podstawie uchwał walnych zgromadzeń łączących się spółdzielni, powziętych większością 2/3 głosów. W konsekwencji łączenie spółdzielni, o którym mowa w przytoczonym dziale IX przedmiotowej ustawy dotyczy łączenia pomiędzy spółdzielniami, ustawa ta natomiast nie przewiduje sytuacji łączenia się spółdzielni ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.
Reasumując należy stwierdzić, iż powołane wyżej regulacje prawne, zawarte w ustawie – Ordynacja podatkowa, nie mają zastosowania do przedstawionego przez Spółdzielnię zdarzenia przyszłego, w szczególności spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, do której wniesiono aport w postaci przedsiębiorstwa Spółdzielni nie będzie następcą prawnym Spółdzielni w zakresie praw i obowiązków wynikających z prawa podatkowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania przedmiotowej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.