INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2013 r. (data wpływu 27 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków remontowych Wspólnoty – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 sierpnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków remontowych Wspólnoty. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest wspólnotą zarządzającą budynkiem 10 piętrowym składającym się z lokali handlowych, biurowych, usługowych. Są one własnością osób fizycznych i prawnych z udziałami ułamkowymi w częściach wspólnych i gruncie. W budynku nie ma żadnych mieszkań.
Zarząd wspólnoty jest społeczny i składa się z przedstawicieli właścicieli bądź ich samych. Obsługa administracyjno-księgowa wspólnoty, w zakresie której są czynności biurowe i księgowe, realizowana jest na podstawie umowy zlecenia i umowy z biurem rachunkowym.
Przychodami wspólnoty są: przychody z wynajmu dachu pod anteny telefonii komórkowej i innych anten, przychody z dzierżawy elewacji budynku pod reklamy świetlne typu ekran i inne, przychody z wpłat właścicieli na fundusz eksploatacyjny - zgodnie z ustawą o własności lokali (stawka ustalana na rocznym zebraniu wspólnoty w zależności od ilości udziałów w częściach wspólnych), przychody z wpłat właścicieli na fundusz remontowy (stawka ustalana na rocznym zebraniu Wspólnoty w zależności od ilości udziałów w częściach wspólnych).
Kosztami Wspólnoty są: wydatki na naprawę i konserwację części wspólnych (dach, nadbudówki, orynnowanie, klatki schodowe, elewacja, wejście, pion wodny i kanalizacyjny oraz windy), wydatki dot. energii elektrycznej wind i w częściach wspólnych (oświetlenie korytarzy, klatek, wejścia, nadbudówek na dachu), wydatki na ubezpieczenie części wspólnych od pożaru i innych zdarzeń losowych, wydatki na ubezpieczenie OC w częściach wspólnych, wydatki na sprzątanie części wspólnych (umowa zlecenia i zakup środków czystości), wydatki na ochronę obiektu przez firmę ochroniarską, wydatki na wywóz i utylizację odpadów komunalnych, wydatki na obsługę biurowo-księgową wspólnoty, odsetki od zaciągniętego kredytu na modernizację dwóch wind (wykonanie dokumentacji technicznej wind, wykonanie modernizacji, wykonanie demontażu starych wind, prace montażowe i budowlane wraz z rozruchem i przekazaniem do eksploatacji nowych wind).
Wspólnota ze środków kredytu bankowego i środków własnych zmodernizowała dwie windy, które przejęła do ewidencji środków trwałych i amortyzuje je oraz spłaca kredyt wraz z odsetkami zaciągniętymi na ten cel. Ponadto Wspólnota ze zgromadzonych środków własnych (przychody i nadwyżki z funduszy eksploatacyjnego i remontowego) oraz z kredytu bankowego zamierza dokonać remontu instalacji hydrantowej przeciwpożarowej w budynku, niezbędnej dla spełnienia warunków przeciwpożarowych dla tego typu budynku. Ponadto Wspólnota z tych samych środków i kredytu bankowego zamierza dokonać termomodernizacji i remontu elewacji budynku.
Polegać ona będzie na: wykonaniu projektu budowlanego, uzyskaniu pozwolenia na budowę, demontażu ciężkich elementów starej elewacji (słupki betonowe przyspawane do ścian zewnętrznych,) demontażu blach elewacyjnych zewnętrznych, uzupełnieniu tynków, ociepleniem całej elewacji materiałem typu skalna wełna mineralna, styropian - zgodnie z projektem oraz wykonanie samej elewacji w jednej z dostępnych technologii wg projektu w zakresie kolorystyki i wystroju. W ramach tego samego zadania Wspólnota dokona wymiany rynien i rur spustowych deszczowych na całym budynku.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazanych w treści wniosku wydatków, tj. wydatków na naprawę i konserwację części wspólnych (dach, nadbudówki, orynnowanie, klatki schodowe, elewacja, wejście, pion wodny i kanalizacyjny oraz windy), dot. energii elektrycznej wind i w częściach wspólnych (oświetlenie korytarzy, klatek, wejścia, nadbudówek na dachu), ubezpieczenie części wspólnych od pożaru i innych zdarzeń losowych, ubezpieczenie OC w częściach wspólnych, sprzątanie części wspólnych (umowa zlecenia i zakup środków czystości), ochronę obiektu przez firmę ochroniarską, wywóz i utylizację odpadów komunalnych, obsługę biurowo-księgową Wspólnoty, odsetki od zaciągniętego kredytu na modernizację dwóch wind?
Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki z tytułu remontu instalacji hydrantowej przeciwpożarowej w budynku niezbędnej dla spełnienia warunków przeciwpożarowych? Czy wydatki z tytułu wykonania termomodernizacji i remontu elewacji budynku powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też powinny stanowić inwestycję i być amortyzowane? Czy zmodernizowane windy należało przyjąć do ewidencji środków trwałych i je amortyzować?
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie pytania drugiego. Wniosek Wspólnoty w pozostałym zakresie będzie przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć. Zdaniem Wspólnoty remont mający na celu przywrócenie stanu pierwotnego instalacji można zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Wspólnoty jako jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (art.
1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.)). Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 oraz ust. 2 tej ustawy, jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W konsekwencji, wspólnoty podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że przedmiotem opodatkowania jest – co do zasady – dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (art. 7 ust. 1 ustawy). Dochód ten stanowi natomiast osiągnięta w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania (art.
7 ust. 2). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…). Powołany przepis ma charakter ogólny (tzw. klauzula generalna). Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
Kosztami uzyskania przychodów są wyłącznie takie koszty, które spełniają kumulatywnie warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 1, tj.: zostały poniesione przez podatnika, ich poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, nie zostały wyłączone z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu. W przypadku Wspólnoty kosztami uzyskania przychodów będą zatem wszystkie wydatki ponoszone na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz inne wydatki, które pozostają w związku przyczynowym z przychodami, w tym te, które służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Kierując się kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami i koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), różnicując moment ich potrącalności (art. 15 ust. 4, 4b - 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Do pierwszej z wymienionych kategorii należą takie wydatki, których poniesienie ma bezpośrednio na celu uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.
Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Natomiast pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których ponoszenie jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych, konkretnych przychodów.
Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty zarządu ponoszone przez spółkę kapitałową (wydatki związane z działaniem organu zarządzającego spółki kapitałowej), uznając, że – jako ogólne, stałe koszty dotyczące jej funkcjonowania jako osoby prawnej i podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą – są ponoszone w celu uzyskiwania przychodów. W tym miejscu wskazać należy, iż moment potrącenia wydatków o charakterze pośrednim określony został w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wspólnota ze zgromadzonych środków własnych (przychody i nadwyżki z funduszy eksploatacyjnego i remontowego) oraz z kredytu bankowego zamierza dokonać remontu instalacji hydrantowej przeciwpożarowej w budynku, niezbędnej dla spełnienia warunków przeciwpożarowych dla tego typu budynku. Wskazać należy zatem, że wydatki mające charakter remontowy zaliczane są do kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, a więc których nie można powiązać z konkretnymi przychodami, lecz których ponoszenie jest niezbędne w celu wykonywania działalności gospodarczej.
Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są bowiem wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Tymczasem pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika. Takimi wydatkami są właśnie wydatki remontowe.
Reasumując, skoro Wspólnota zamierza dokonać remontu instalacji hydrantowej przeciwpożarowej w budynku, to wydatki ponoszone z tego tytułu jako pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami co do zasady powinny stanowić koszty uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia. W konsekwencji stanowisko Wspólnoty uznać należy co do zasady za prawidłowe. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.