INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2008 r. (data wpływu 16 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 29 grudnia 2008 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie związania produktów wyprodukowanych z dochodem zwolnionym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 tej ustawy – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 października 2008 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – uzupełniony pismem z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 29 grudnia 2008 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie związania produktów wyprodukowanych z dochodem zwolnionym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 tej ustawy. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadziąc duży zakład produkcyjny, w związku z realizacją nowej inwestycji uzyskał zezwolenie (dalej: Zezwolenie) na prowadzenie działalności gospodarczej na obszarze Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „Strefa”).
Datą wydania zezwolenia jest dzień 20 grudnia 2007 r. Działalność Spółki w Strefie odbywa się na zasadzie „brownfield”, to jest objęcia istniejącego zakładu obszarem Strefy. Spółka dokonała również zakupu dodatkowego gruntu objętego obszarem Strefy w celu realizacji nowej inwestycji. Zezwolenie zostało wydane pod warunkiem, że od dnia objęcia Zakładu Strefą do dnia 31 grudnia 2010 r. osiągnięte zostaną odpowiednie wartości, co do osób zatrudnionych jak również wydatków inwestycyjnych. Datą graniczą dla Spółki jest dzień 1 stycznia 2008 r. Zgodnie z § 9 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz.
U. Nr 228, poz. 1667 dalej: „Rozporządzenie o SSE”) dniem uzyskania zezwolenia jest ostatni dzień miesiąca, w którym wydano zezwolenie. W związku z powyższym, zadano następujące pytania. Czy Spółka ma prawo do zwolnienia części dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych od momentu uzyskania Zezwolenia, w ten sposób, że po osiągnięciu odpowiedniej wielkości wydatków i wielkości zatrudnienia będzie miała prawo do zwrotu podatku dochodowego za okres od uzyskania Zezwolenia?
Czy sprzedaż produktów Spółki wyprodukowanych przed dniem 1 stycznia 2008 r., winna być potraktowana jako związana z dochodem opodatkowanym, zaś sprzedaż produktów wyprodukowanych od dnia 1 stycznia 2008 r., winna być związana z działalnością zwolnioną (tzw. cut-off), czy też rozgraniczenie to winno być ustalone na pierwszy dzień miesiąca następującego po miesiącu osiągnięcia odpowiednich wskaźników określonych w Zezwoleniu? Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie drugie, w zakresie pytania pierwszego wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.
W zakresie pytania drugiego Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż sprzedaż produktów wyprodukowanych w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu uzyskania zezwolenia, będzie stanowiła podstawę obliczenia dochodu z działalności zwolnionej. Zgodnie z § 9 ust. 6 Rozporządzenia o SSE dniem uzyskania zezwolenia jest ostatni dzień miesiąca, w którym wydano zezwolenie.
Mając na uwadze, iż w ocenie Spółki w przypadku osiągnięcia odpowiednich wielkości zatrudnienia i wydatków inwestycyjnych w połowie roku 2009, Spółka będzie miała prawo do dokonania korekty deklaracji CIT-2 za 2008 r. i odzyskania podatku w części dotyczącej dochodów z działalności zwolnionej stwierdzić należy, iż sprzedaż produktów wyprodukowanych w przypadku Spółki przed dniem 1 stycznia 2008 r. będzie związana z działalnością opodatkowaną zaś sprzedaż produktów wyprodukowanych, od 1 stycznia 2008 r. będzie związana z działalnością zwolnioną z opodatkowania.
Dodatkowo w piśmie z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 29 grudnia 2008 r. Spółka, wskazała, iż jest wiodącym w Polsce, notowanym na Giełdzie Papierów Wartościowych producentem papierów opakowaniowych. Spółka jest krajowym liderem w zakresie produkowanego asortymentu oraz znaczącym producentem europejskim na rynku papieru do produkcji tektury falistej i papieru workowego.
Ze względu na fakt, iż Spółka jest dużym przedsiębiorcą w działalności Spółki można rozróżnić kilka różnych zakresów: sprzedaż papieru (zwolnienie); – workowego – papieru używanego do produkcji tektury falistej sprzedaż mydeł żywicznych i terpentyny (zwolnienie) sprzedaż energii elektrycznej (brak zwolnienia) sprzedaż usług księgowych, laboratoryjnych (zwolnienie) inna sprzedaż produktów i usług.
Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa, usługowa w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie Strefy określonych w następujących pozycjach Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego.
Sekcja D, podsekcja DE, dział 21 Klasa 21.11 masa włóknista, Klasa 21.12 papier i tektura Klasa 21.21 papier i tektura falista oraz opakowania z papieru i tektury, Sekcja D, podsekcja DG, dział 24 24.13.31-57.90 siarczany pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane Klasa 24.14 chemikalia organiczne podstawowe, pozostałe Klasa 24.62 kleje i żelatyny, Sekcja D, podsekcja DI, dział 26 Klasa 26.52 wapno, Sekcja D, podsekcja DD, dział 20 Klasa 20.10 drewno piłkowane, strugane, lub impregnowane, Klasa 20.30 wyroby stolarskie i ciesielskie dla budownictwa, Klasa 20.40 opakowania drewniane, Sekcja D, podsekcja DA, dział 15 Klasa 15.62 skrobia i produkty skrobiowe, Sekcja K, dział 72 usługi informatyczne, Dział 74, grupa 74 Kategoria 74.12.1 usługi rachunkowości i kontroli ksiąg, Kategoria 74.12.2 usługi w zakresie księgowości, z wyłączeniem deklaracji podatkowych, Klasa 74.30 usługi w zakresie badań i analiz technicznych.
Ponadto Spółka wskazała, iż sprzedaż produktów, tj. papieru, o których mowa w pytaniu drugim, jako podstawowa działalność Spółki została objęta zezwoleniem i podlega zwolnieniu w podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (j. t. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274). Podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych. Rodzaj tych wydatków został określony przez Radę Ministrów w rozporządzeniach ustanawiających poszczególne strefy ekonomiczne. Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz.
U. Nr 228, poz. 1667) pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi pomoc regionalną z tytułu: kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6, lub tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.
Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 2 listopada 2007 r. (Dz. U. Nr 211, poz. 1545) zmieniającym rozporządzenie w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej dodano do § 5 ust. 2a zgodnie, z którym w przypadku przedsiębiorcy, którego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część objęto granicami strefy w związku z realizacją nowej inwestycji, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 2, przysługują od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu, w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej.
Biorąc powyższe pod uwagę należy zauważyć, iż aby podmiot mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, musi uzyskać dochód. Dochód natomiast stanowi różnicę pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania. W konsekwencji, wyprodukowanie danego produktu i koszty z tym związane muszą łączyć się z przychodami, stanowiąc jeden z elementów dochodu, który może podlegać zwolnieniu. Jak wskazano, w interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego pytania pierwszego, Spółka może rozpocząć korzystanie ze zwolnienia w momencie poniesienia wydatków inwestycyjnych i osiągnięcia poziomu zatrudnienia określonych w zezwoleniu.
W związku z powyższym dopiero od tego dnia będzie mogła pomniejszać dochód uzyskiwany z prowadzonej na terenie strefy działalności gospodarczej objętej zwolnieniem, przy czym zakres zwolnienia wyznaczany jest zarówno w płaszczyźnie rodzaju działalności zwolnionej jak i okresu jego obowiązywania. W przedmiotowej sprawie zakres czasowy wyznaczany jest datami uzyskania zezwolenia oraz wyczerpaniem dopuszczalnej pomocy regionalnej.
W konsekwencji produkty wytworzone w okresie od dnia uzyskania zezwolenia do dnia wyczerpania pomocy regionalnej będą związane z działalnością zwolnioną, przy czym stosownie do § 5 ust. 2a ww. rozporządzenia, dopiero po spełnieniu kryteriów, o których mowa w zezwoleniu Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia. Innymi słowy w omawianej sprawie zasadniczą kwestią jest, nie data wyprodukowania danego produktu, ale data uzyskania dochodu w związku z jego sprzedażą.
Jeżeli bowiem dochód ze sprzedaży produktów wyprodukowanych w okresie od dnia uzyskania zezwolenia powstanie po dacie spełnienia kryteriów umożliwiających korzystanie przez Spółkę ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas koszty związane z wyprodukowaniem danych produktów, stanowiąc element dochodu będą podlegały przedmiotowemu zwolnieniu. Ponadto należy zwrócić uwagę, iż stosownie do brzmienia § 9 ust. 6 rozporządzenia w sprawie strefy ekonomicznej dniem uzyskania zezwolenia jest ostatni dzień miesiąca, w którym wydano zezwolenie.
Reasumując dochód ze sprzedaży produktów Spółki wyprodukowanych od dnia 1 stycznia 2008 r., a uzyskany od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, o których mowa w zezwoleniu korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.