Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczyz 18 kwietnia 2011 r., sygn. ITPB3/423-60d/11/AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.

U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2011 r. (data wpływu 3 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie w zakresie amortyzacji nabytych praw ochronnych na znaki towarowe (pytanie czwarte) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 3 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie nabytych praw ochronnych na znaki towarowe. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Zgodnie z umową Spółki, przedmiotem działalności Spółki jest m.in. działalność usługowa oraz reklama, badanie rynku i opinii publicznej.

Pierwszy rok podatkowy Spółki jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. a zakończy się w dniu 31 października 2011 r. (dalej rok obrotowy kończący się 31 października 2011 r.), w związku z czym zastosowanie ma art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r., który w ust. 1 stanowi, że „podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.”.

Jednocześnie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. stanowi, że „przepisy art. 8–10 niniejszej ustawy stosuje się odpowiednio do: składników majątku wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przez spółkę niebędącą osobą prawną wkładu wniesionego do takiej spółki albo składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego – do ostatniego dnia roku podatkowego, o którym mowa w ust. 1”.

Spółka rozważa następujące zdarzenia przyszłe, które miałyby zostać podjęte przed dniem 31 października 2011 r., t.j. przed zakończeniem roku podatkowego Spółki, do którego w myśl art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.: (Wariant 1) Wniesienie przez inny podmiot do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej ZCP), jako wkładu niepieniężnego, w zamian za udziały w Spółce. W skład ZCP będą wchodzić znaki towarowe.

Wniesienie przez inny podmiot ZCP do Spółki – jako aport – nastąpi w formie aktu notarialnego; (Wariant 2) Wniesienie przez inny podmiot do Spółki wyłącznie znaków towarowych, jako wkładu niepieniężnego, w zamian za udziały w Spółce. Wniesienie przez inny podmiot znaków towarowych – jako aport – nastąpi w formie aktu notarialnego. Znaki towarowe, które miałyby wchodzić w skład ZCP (wariant 1) lub znaki towarowe stanowiące wydzielony składnik majątkowy (wariant 2), zostaną wniesione do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, uwzględniającej ich znaczenie ekonomiczne dla Spółki.

Znaki towarowe wnoszone aportem będą w przyszłości wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności. Jednocześnie Spółka przyjmuje założenie, że zarejestrowane znaki towarowe wchodzące w skład ZCP (wariant 1) lub stanowiące wydzielony składnik majątku (wariant 2) podmiotu wnoszącego aport, nie zostały do tej pory, ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone przez tenże podmiot do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i nie są ani nie będą również przez niego amortyzowane.

Wartość otrzymanych przez Spółkę składników majątkowych w ramach aportu ZCP (wariant 1) lub wyodrębnionego znaku towarowego (wariant 2) zostanie w całości przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Jednocześnie, w przypadku wariantu 1, Spółka przyjmuje założenie, że wniesienie ZCP tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, wiązać się będzie z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w sytuacji, gdy w wyniku wniesienia ZCP do Spółki jako aport (wariant 1), w roku obrotowym kończącym się 31 października 2011 r., powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., na podstawie art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16b ust. 1 pkt 6 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej zarejestrowanych znaków towarowych będących elementem składowym wnoszonej ZCP według ich wartości rynkowej i dokonywania, od wartości rynkowej tychże zarejestrowanych znaków towarowych odpisów amortyzacyjnych, które zgodnie z art. 15 ust. 6 omawianej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. będą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych?

Czy w sytuacji, gdy w danym miesiącu roku obrotowego Spółki, kończącego się dnia 31 października 2011 r., zostanie dokonany aport ZCP (wariant 1) i w tym samym miesiącu Spółka wprowadzi zarejestrowane znaki towarowe wchodzące w skład ZCP do własnej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, to Spółka zobowiązana będzie, zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., do rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych począwszy od miesiąca następnego?

Czy w sytuacji nabycia zarejestrowanych znaków towarowych w drodze wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w zamian za wydanie udziałów (wariant 2), w roku obrotowym kończącym się dnia 31 października 2011 r., na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej tychże zarejestrowanych znaków towarowych według ich wartości rynkowej i dokonywania, od wartości rynkowej zarejestrowanych znaków towarowych odpisów amortyzacyjnych, które zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. będą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych?

Czy w sytuacji, gdy w danym miesiącu roku obrotowego Spółki, kończącego się dnia 31 października 2011 r. zostanie dokonany aport wydzielonych zarejestrowanych znaków towarowych (wariant 2) i w tym samym miesiącu Spółka wprowadzi te znaki towarowe do własnej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, to Spółka zobowiązana będzie, zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., do rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych począwszy od miesiąca następnego?

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczącego pytania oznaczonego we wniosku numerem 4 (wariant 2).