Ocena stanowiska
Spółki w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczącego pytań oznaczonych we wniosku numerem 1 (wariant 1) oraz 3 i 4 (wariant 2) zostanie dokonana odrębnymi interpretacjami indywidualnymi. Stanowisko dotyczące pytania nr 2).
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania ZCP w wybranym miesiącu roku obrotowego kończącego się 31 października 2011 r. (np. w miesiącu czerwcu 2011 r.) i wprowadzenia, w tym samym miesiącu, zarejestrowanych znaków towarowych wchodzących w skład ZCP do rejestru środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, będzie ona zobowiązana do rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych począwszy od miesiąca następnego (np. odpowiednio od miesiąca lipca 2011 r.). Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2).
W art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. ustanowiono, że „podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.”.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że Spółka w roku obrotowym kończącym się dnia 31 października 2011 r. winna stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się – co do zasady – od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartości te wprowadzono do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., wartości niematerialne i prawne wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż miesiącem, w którym Spółka będzie mogła rozpocząć amortyzowanie praw do znaków towarowych będzie miesiąc następujący po miesiącu wprowadzenia praw do znaków towarowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wniesienie przez inny podmiot ZCP do Spółki – jako aport – nastąpi w formie aktu notarialnego, a zatem skuteczne przeniesienie prawa do znaków towarowych na Spółkę nastąpi w momencie zawarcia aktu notarialnego.
Podobne stanowisko w sprawie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdzając, że „Jeżeli w związku z wniesieniem do spółki przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo nad formą pisemną to w takim przypadku dochodzi również do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do znaku towarowego. Wpis do rejestru patentowego stanowi jedynie przesłankę domniemania co do praw własności, nie decyduje jednak o prawie do korzystania” (interpretacje z dnia 6 czerwca 2008 r., sygn. IP-PB3-423-411/08-4/MS oraz z dnia 3 czerwca 2009, sygn. IPPB5/423-112/09-2/MB).
Podobnie uznał również Departament Podatków Bezpośrednich w artykule zamieszczonym w Biuletynie Skarbowym Ministra Finansów Nr 4/2007 - „Skutki podatkowe otrzymania przez spółkę znaku towarowego, wchodzącego w skład przedsiębiorstwa, wniesionego do niej tytułem wkładu niepieniężnego”. Zgodnie ze stanowiskiem Departamentu „Jeżeli w związku z wniesieniem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo przed formą pisemną to w takim przypadku dochodzi także do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do tego znaku, czyli nabycie tego prawa.
(...) Skoro zgodnie z art. 16b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu ich przyjęcia do używania prawa, o których mowa w ustawie – Prawo własności przemysłowej, to w konsekwencji Spółka, do której został wniesiony wkład obejmujący prawo do znaku towarowego, może na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dokonywać amortyzacji tego prawa. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje to, czy i kiedy dokonany zostanie wpis w rejestrze patentowym przeniesienia prawa do znaku towarowego”.
Podsumowując, Spółka będzie uprawniona do amortyzacji podatkowej praw do znaków towarowych, wniesionych do niej aportem w ramach ZCP, od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wprowadzenie tychże praw do prowadzonej przez Spółkę ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania drugiego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80 – 219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.