INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2007 r. (data wpływu 4 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych firmie będącej osobą prawną mającej siedzibę w Szwecji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych firmie będącej osobą prawną mającej siedzibę w Szwecji. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy świadczy usługi na majątku ruchomym dla firmy szwedzkiej. W ramach zawartej pomiędzy tymi podmiotami umowy, do koordynacji tych prac powołano firmę pośredniczącą będącą osobą prawną, mającą wyłącznie siedzibę w Szwecji.
Za usługi firmy pośredniczącej należność wypłaca firma Wnioskodawcy. Dokonując uregulowania należności za pośrednictwem banku wypłata zostaje pomniejszona o 20% zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatek ten jest odprowadzany na konto Urzędu Skarbowego. Tam też składana jest deklaracja CIT-10 oraz informacja IFT-2. Informacja IFT-2 od każdej wypłaty należności dostarczana jest także kontrahentowi w Szwecji.
Obecnie firma pośrednicząca żąda wypłaty całej należności bez potrącania zryczałtowanego podatku dochodowego w Polsce, ponieważ stoi na stanowisku, iż odprowadza podatek w Szwecji, w związku z czym Spółka dostarczyła dowód zarejestrowania firmy w Szwecji. W związku z powyższym, zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo odprowadzając w Polsce od tych należności zryczałtowany podatek dochodowy? Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prawidłowo pobiera i odprowadza należny podatek dochodowy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do brzmienia art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów: z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze ustala się w wysokości 20% przychodów.
Powyższy przepis stanowi zamknięty katalog sytuacji, w których płatnik jest zobowiązany do pobrania 20% zryczałtowanego podatku dochodowego. Przy czym na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 254, poz. 2533) podatek dochodowy od przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy, o której mowa w art. 1, uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 tej ustawy, ustala się w wysokości: 10% przychodów - od dnia 1 lipca 2005 r. do dnia 30 czerwca 2009 r., 5% przychodów - od dnia 1 lipca 2009 r. do dnia 30 czerwca 2013 r. jeżeli spełnione są łącznie warunki określone w art. 21 ust. 3 ustawy, o której mowa w art. 1. Z kolei w art. 21 ust. 3 powołanej ustawy, wskazano, iż zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest: spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej, uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, spółka: o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1, lub podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - zarówno w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2 - nie mniej niż 25% udziałów (akcji), odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest: spółka, o której mowa w pkt 2, albo zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
Zgodnie z treścią art. 4a pkt 11 powołanej ustawy przez zakład zagraniczny należy rozumieć: stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych, plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa, osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
Przy czym na podstawie art. 7 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy, o której mowa w art. 1 (czyli ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), ma zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych od dnia 1 lipca 2013 r. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż w celu pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, płatnik w pierwszej kolejności powinien ustalić czy dany przychód podlega zryczałtowanemu podatkowi, o którym mowa w art. 21 ust. 1 powołanej ustawy oraz czy nie podlega zwolnieniu.
Ponadto zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Zauważyć należy, iż powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 4a pkt 12 zawiera definicję certyfikatu rezydencji zgodnie z którą, certyfikatem rezydencji jest zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.
Jak wynika z przytoczonego przepisu aby uznać dokument za spełniający wymogi stawiane certyfikatowi rezydencji: po pierwsze musi być wydany przez właściwy organ podatkowy państwa miejsca zamieszkania podatnika (a nie jakiegokolwiek organu tego państwa), po drugie z jego treści musi wynikać, że podatnik w danym państwie posiada miejsce siedziby dla celów podatkowych. Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy wskazać, iż w przypadku spełniania warunków określonych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnik ma obowiązek pobierania tego podatku i przekazywania go na konto właściwego organu podatkowego.
Dokumenty potwierdzające fakt zarejestrowania wskazanej spółki w Szwecji nie są certyfikatem rezydencji podatkowej, co w konsekwencji prowadzi do wniosku, iż na podstawie tych dokumentów Wnioskodawca nie ma podstaw do zaniechania poboru zryczałtowanego podatku dochodowego. Jednocześnie podkreślić należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji była ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pobierania zryczałtowanego podatku z tytułu należności wypłacanych firmie szwedzkiej posiadającej osobowość prawną oraz mającej siedzibę na terenie Szwecji, w sytuacji braku wymaganego przepisami prawa certyfikatu rezydencji.
Ponadto należy wskazać, iż zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 243, poz. 1761), od dnia 1 stycznia 2007 r. obowiązującym formularzem dla wpłat pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest deklaracja CIT-10R.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art.
14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.