INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2012 r. (data wpływu 16 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczonego podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczonego podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest osobą prawną, związkiem stowarzyszeń, założoną w 1997 r., działającą w oparciu o ustawę o stowarzyszeniach, prowadzącą wyłącznie czynności statutowe. Wnioskodawca zajmuje się działaniami na rzecz ochrony przyrody i edukacji ekologicznej.
Swoje cele realizuje poprzez: wydawnictwa (czasopisma, ulotki, itp.), warsztaty edukacyjne dla dzieci, nauczycieli, przedstawicieli zakładów pracy, straży pożarnej, nadleśnictw, mieszkańców wsi, rozprowadzanie wydawnictw o tematyce ekologicznej do szkół i bibliotek, konkursy dotyczące tematyki ekologicznej, prowadzone wspólnie z innymi organizacjami, a efektem finalnym jest zakup nagrody dla zwycięzcy, uczestnictwo w akcji sprzątanie świata, w tym zakup nagród dla dzieci w ramach prowadzonych quizów, W 2011 r. struktura przychodów Wnioskodawcy przedstawia się następująco: składki członkowskie – 73 200 zł, dotacje z WFOŚiGW oraz NFOŚiGW– 356 169 zł 93 gr, wpłaty uczestników – 42 698 zł, sprzedaż środków trwałych – 1 140 zł, przychody z odpłatnego użyczenia środków trwałych – 1 620 zł, 1% podatku od osób fizycznych – 2 242 zł 20gr, odsetki od lokat bankowych – 1 333 zł 95 gr, darowizny pieniężne – 10 000 zł, darowizny rzeczowe – 8 000 zł, nagrody pieniężne – 17 574 zł 60 gr, z tytułu szkoleń w ramach wygranego przetargu – 21 720 zł, wynajem sali konferencyjnej wraz ze sprzętem – 700 zł.
Ogółem obrót w 2011 r. wyniósł – 537 546 zł 49 gr, w tym obrót związany z czynnościami opodatkowanymi – 66 038 zł. W 2012 roku Stowarzyszenie osiągnęło obrót w wysokości – 5 863 zł.
Otrzymane w 2011 r. dotacje z WFOŚiGW oraz NFOŚiGW przeznaczone były na pokrycie kosztów, w tym: zakup środków trwałych, książek do biblioteki przyrodniczej Wnioskodawcy, utrzymanie serwera i domeny strony internetowej Wnioskodawcy, zakup materiałów dydaktycznych, filmów edukacyjnych na zajęcia z dziećmi, druk czasopism, ulotek, plakatów, koszty wynajęcia sal, sprzętu, zakup nagród dla uczestników konkursów, zwrot kosztów podróży uczestników poszczególnych programów oraz pokrycie kosztów honorariów prelegentów, koordynatorów, wysyłkę czasopism o tematyce ekologicznej do szkół i bibliotek.
Stowarzyszenie dotychczas nie było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie zrezygnowało ze zwolnienia podmiotowego VAT i nie dokonało zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Stowarzyszenie nie wykonuje czynności określonych w artykule 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Przy wyliczaniu obrotów podlegających opodatkowaniu, Stowarzyszenie bierze pod uwagę następujące czynności: wpłaty uczestników, przeznaczane na pokrycie części kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę, odpłatne użyczenie środków trwałych, wynajem sali, szkolenia w ramach przetargu. Pozostałe przychody Jednostka uważa za zwolnione z opodatkowania.
W związku z podpisaniem z Urzędem Marszałkowskim umowy dotacji bezzwrotnej na realizację Projektu dofinansowanego ze środków programu obszarów wiejskich na lata 2007-2013, zamawiający żąda od beneficjentów, którzy nie są podatnikami podatku od towarów i usług indywidualnej interpretacji wydanej przez organ upoważniony, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji, iż może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, a podatek naliczony VAT związany z zakupem towarów i usług może zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy prawidłowo wyliczony został obrót związany z czynnościami opodatkowanymi w roku 2011, uprawniający stowarzyszenie do zwolnienia na podstawie art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w 2011 r., gwarantujący dalsze korzystanie ze zwolnienia podmiotowego w 2012 r.? Czy korzystając ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może podatek naliczony VAT, związany z zakupem towarów i usług, zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów? Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 – Zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis art. 16 ust. 1 ustawy jak wyżej, wymienia koszty, które nie uważa się za koszty związane z uzyskaniem przychodów.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 tej ustawy, podatek od towarów i usług nie jest kosztem uzyskania przychodów, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony – jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku i usług. W świetle powyższego – zdaniem Stowarzyszenia – korzystając ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, daje mu możliwość zaliczenia podatku naliczonego VAT, związanego z zakupem towarów i usług, do kosztów uzyskania przychodów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ustawy.
Zatem, aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki: poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności gospodarczej lub poniesiony wydatek musi mieć na celu zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów negatywnych określonych w art. 16 ustawy. Konstrukcja podatku od towarów i usług oparta jest na założeniu, że jest on dla przedsiębiorcy neutralny.
Wyrazem tej neutralności jest art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z uwagi na powyższą cechę neutralności podatku od towarów i usług – co do zasady – nie stanowi on kosztu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zasada ta nie jest jednak bezwzględna, gdyż ustawa przewiduje szereg przypadków, gdzie podatek od towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodów. Przypadki te zostały określone w art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony: jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Ustawodawca normując zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych – co do zasady – wykluczył podatek naliczony z kosztów uzyskania przychodu. W określonych jednak okolicznościach, wskazanych w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zezwolił na obciążenie kosztów uzyskania przychodów podatkiem naliczonym, jeżeli m.in. podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług .
Zatem, jeżeli Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, to w przedstawionym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret pierwsze, zgodnie z którym za koszt uzyskania przychodów może zostać uznany podatek naliczony, jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług. Uwzględniając powyższe, tutejszy organ interpretacyjny stwierdza, iż w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, występują możliwości prawne, w świetle których nieodliczony podatek od towarów i usług będzie stanowił koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85 – 035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.