INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2016 r. (data wpływu 26 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy od nagrody przyznanej osobom prawnym zgodnie z regulaminem programu "X." Wnioskodawca będzie zobowiązany pobrać i odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy - jest prawidłowe, (pytanie nr 2 wniosku).
UZASADNIENIE W dniu 26 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy od nagrody przyznanej osobom prawnym zgodnie z regulaminem programu "X." Wnioskodawca będzie zobowiązany pobrać i odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest organizatorem programu "X." organizowanym na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
Uczestnikami programu mogą stać się podmioty, których działalność polega na prowadzeniu detalicznych sklepów drogeryjnych i zielarskich, prowadzące działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstw indywidualnych jako osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą spółki osobowe, osoby prawne. Uczestnicy programu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zaopatrują się bezpośrednio u Wnioskodawcy, ale u dystrybutorów Wnioskodawcy.
Program rozpocznie się dnia 1 marca i zakończy dnia 31 lipca 2016 r. Warunkiem uczestnictwa w programie jest pisemne zgłoszenie uczestnictwa, pisemna akceptacja regulaminu programu oraz dokonanie w okresie od dnia 1 marca do dnia 31 lipca 2016 r. zakupów kosmetyków Y o minimalnej wartości wskazanej w regulaminie programu.
Uczestnik programu w okresie trwania programu zobowiązany jest do: ekspozycji przy kasie displaya z ofertą promocyjną towarów marki Y, umieszczenia w widocznym miejscu plakatu informującego o obowiązującej w danym miesiącu ofercie promocyjnej, umieszczenia na drzwiach wejściowych/witrynie lub innym widocznym miejscu plakatu elektrostatycznego reklamującego markę Y, ekspozycji kosmetyków marki Y oraz utrzymania przez okres trwania programu minimum 80% całego asortymentu produktów Y. Koszty przygotowania materiałów reklamowych, wyklejenia reklamy ponosi Wnioskodawca.
Dodatkowo w okresie trwania programu Uczestnik zobowiązany jest do terminowego regulowania wszelkich płatności względem Dystrybutora. Uczestnik programu otrzyma pakiet materiałów reklamowych: ulotki, próbki produktów Y, siatki reklamowe - w celu nieodpłatnego przekazania materiałów reklamowych swoim klientom. Uczestnikom programu, którzy w okresie jego trwania dokonają największego wartościowego wzrostu obrotów w segmencie kosmetyków Y, zostaną przyznane nagrody pieniężne. Przewidziano nagrody pieniężne za 3 pierwsze miejsca, przy czym nagrody będą przyznawane w ramach danego regionu oraz w skali całego kraju.
Nagrody pieniężne będą płatne na rachunek prowadzonej przez Uczestnika działalności gospodarczej. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone nr 2 wniosku): Czy od nagrody przyznanej osobom prawnym zgodnie z regulaminem programu "X" Wnioskodawca będzie zobowiązany pobrać i odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy? (w zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie).
Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko: W myśl art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. u. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.), osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat (...).
Stosownie do art. 21 ust. 1 cytowanej ustawy, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów: z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know - how), z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - ustala się w wysokości 20% przychodów, z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych, uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej - ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
Art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi natomiast, iż podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jedynie w ww. przepisach przewiduje obowiązki płatnika wobec urzędu skarbowego i podatnika związane z dokonywaniem wypłat należności z tytułów wymienionych w ww. art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1. Biorąc pod uwagę, że nagrody wypłacane przez Wnioskodawcę przewidziane ww. programem nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, to Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wydaniem nagród osobom prawnym i jednostkom organizacyjnym nie posiadającym osobowości prawnej w ramach organizowanego programu.
Wartość tych nagród należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej ww. podmiotów, który należy doliczyć do pozostałych przychodów i łączną kwotę opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tym samym obowiązek uiszczenia podatku dochodowego będzie ciążył wyłącznie na osobach prawnych, które otrzymają nagrody. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.