INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wypełniania obowiązków płatnika w związku z wypłatą należności na rzecz polskiego rezydenta z tytułu zawartej umowy licencyjnej z nierezydentem – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 marca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wypełniania obowiązków płatnika w związku z wypłatą należności na rzecz polskiego rezydenta z tytułu zawartej umowy licencyjnej z nierezydentem. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i zawarł umowę licencyjną z inną spółką („Umowa”) z siedzibą w państwie Unii Europejskiej („Spółka UE”).
W związku z Umową Spółka jest zobowiązana do zapłaty uzgodnionej kwoty na rzecz Spółki UE w okresach uzgodnionych w Umowie (należności licencyjne, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Zgodnie z informacją uzyskaną przez Wnioskodawcę, wierzytelności wynikające z Umowy („Wierzytelności”) nabędzie inna spółka z siedzibą w Polsce („Spółka Polska”) i to Spółka Polska będzie uprawniona do otrzymania od Spółki zapłaty Wierzytelności. Spółka dokona w przyszłości zapłaty Wierzytelności do Spółki Polskiej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w związku z nabyciem przez Spółkę Polską Wierzytelności, Wnioskodawca zobowiązany będzie do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (tzw. podatku u źródła) na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w szczególności w dacie nabycia Wierzytelności przez Spółkę Polską, w dacie dokonania zapłaty Wierzytelności bezpośrednio do Spółki Polskiej lub jakimkolwiek innym momencie)?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoba prawna, która dokomnuje wypłat należności określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy jest zobowiązana, w dniu dokonania wypłaty, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.
Co do zasady, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy, należności licencyjne wypłacane na rzecz podmiotu nie będącego polskim rezydentem dla celów podatkowych (np. na rzecz Spółki UE) podlegają opodatkowaniu 20% podatkiem dochodowym od osób prawnych (z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisanych przez Polskę), a Spółka jako płatnika podatku zobowiązana jest do pobrania i wpłaty podatku na rachunek właściwego organu podatkowego.
Zgodnie z powyższymi przepisami, obowiązek poboru 20% podatku (lub niższego – zależnie od postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) powstaje, jeśli płatność (która może być zakwalifikowana jako wypłata, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy) na rzecz podmiotu, który nie jest polskim rezydentem podatkowym. Tymczasem Spółka, w związku z nabyciem Wierzytelności przez Spółkę Polską, będzie dokonywała zapłaty na rzecz Spółki Polskiej (a nie Spółki EU). W wyniku nabycia wierzytelności to Spółka Polska staje się podmiotem uprawnionym do otrzymania zapłaty z tytułu Wierzytelności (i na Spółkę Polską przechodzi ogół praw związanych z Wierzytelnością).
W przypadku płatności dokonywanych miedzy podmiotami będącymi polskimi rezydentami podatkowymi obowiązek poboru podatku, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy (w związku z art. 21 ust. 1 ustawy), nie powstaje. To Spółka Polska zobowiązana jest samodzielnie rozpoznać przychód z tytułu otrzymania od Wnioskodawcy płatności jako przychód podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób prawnych. Obowiązek poboru 19% podatku nie powstaje również w związku z samym faktem nabycia Wierzytelności przez Spółkę Polską.
Nabycie Wierzytelności przez tę spółkę (i ewentualne płatności na rzecz Spółki UE dokonywane przez Spółkę Polską w związku z nabyciem Wierzytelności) nie mogą bowiem być uznane za „dokonanie wypłaty” na rzecz Spółki UE (o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy), ponieważ: Spółka nawet nie będzie stroną umowy zbycia Wierzytelności; Spółka nie będzie dokonywała żadnych wypłat na rzecz Spółki UE; przejęcie Wierzytelności przez Spółkę Polską nie spowoduje wygaśnięcia zobowiązania Spółki do zapłaty kwoty Wierzytelności (zmieni się jedynie podmiot uprawniony do otrzymania zapłaty).
Stanowisko takie jest również prezentowane przez organy podatkowe w dotychczas wydawanych interpretacjach, np.: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi: „Wnioskodawca jest dłużnikiem spółki akcyjnej prawa szwajcarskiego z tytułu umów pożyczek – jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy. Pożyczki zostały udzielone na potrzeby związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wnioskodawca jako dłużnik powinien na rzecz powyższej spółki spłacić kwotę pożyczki (należność główna, kapitał) oraz odsetki. Wierzytelności z tytułu umów pożyczek zostaną w najbliższych miesiącach przeniesione na spółkę handlową prawa ukraińskiego (odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).
(…) Wnioskodawca zamierza spłacić pożyczki wraz z należnymi odsetkami.
Spłata pożyczek wraz z odsetkami nastąpi już na rzecz spółki handlowej prawa ukraińskiego (…) W opisanej wyżej sytuacji zastosowanie znajdują postanowienia Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r.”; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 grudnia 2008 r. (ILPB3/423-553/08-4/MM): „w wyniku cesji wierzytelności, Dxxx stał się podmiotem praw wynikających z zawartej umowy (…) Zatem, Dxxx jest osobą uprawnioną do odsetek, gdyż jest stroną przedmiotowej umowy.
(…) Oznacza to, że przedmiotowe odsetki podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech”; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 września 2009 r. (ILPB3/423-449/09-6/KS): „celem przedmiotowej umowy cesji jest zwolnienie Spółki z zobowiązań wobec pożyczkodawcy poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków (…) na Kupującego hotel. Udzielona pożyczka wraz z odsetkami zostanie spłacona przez Kupującego zgodnie z pierwotną umową pożyczki, tj. w 2010 r. W związku z powyższym beneficjentami przedmiotowych odsetek będą nierezydenci z siedzibą na Cyprze, a podmiotem wypłacającym – Kupujący.
Zatem Spółki nie można uznać za płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego w rozumieniu art. 26 ust. 1 (…) cesja umów pożyczek nie spowoduje po stronie Spółki obowiązku pobrania podatku u źródła z tytułu naliczonych do momentu jej dokonania odsetek”. Organy podatkowe wielokrotnie potwierdzały też, że obowiązki płatnika należy „weryfikować” na moment dokonania zapłaty, np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 listopada 2011 r.: „Wskutek przejęcia wierzytelności odsetkowej przysługującej Bankowi wobec Spółki, to Poręczyciel stanie się wierzycielem Spółki, uprawnionym do otrzymania kwoty odsetek”.
Podsumowując, w związku z przejęciem Wierzytelności przez Spółkę Polską Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do poboru 20% podatku dochodowego od osób prawnych (lub niższego – zależnie od postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) zarówno w dacie przejęcia Wierzytelności, w dacie dokonania zapłaty wierzytelności do Spółki Polskiej lub w jakimkolwiek innym momencie (to Spółka Polska zobowiązana jest samodzielnie rozpoznać otrzymane od Spółki płatności jako przychód podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym w Polsce). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłe jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.