INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów, po uwzględnieniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 18 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 1382/13, stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2013 r. (data wpływu: 26 marca 2013 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych realizacji obowiązku wypłaty dywidendy poprzez przeniesienie na udziałowców składników majątku trwałego (środka trwałego) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 marca 2013 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych realizacji obowiązku wypłaty dywidendy poprzez przeniesienie na udziałowców składników majątku trwałego (środka trwałego). We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest przeprowadzanie badań i analiz: mas włóknistych, papierów, tektur litych, paliw stałych i ciekłych, wody i ścieków. Kapitał zakładowy Spółki wynosi 5 000 zł i dzieli się na sto równych i niepodzielnych udziałów o wartości 50 zł każdy. Udziałowcami spółki jest trzech wspólników.
Według stanu na dzień 31 grudnia 2012 r. Spółka posiada majątek trwały o wartości 1 456 304 zł 38 gr. Zgodnie z art. 191 i 193 Kodeksu spółek handlowych, Spółka planuje po podjęciu uchwały Zgromadzenia Wspólników za rok 2012 dokonać wypłaty dywidendy. Ze względu na fakt, że Kodeks spółek handlowych nie wprowadza zakazu dywidendy niepieniężnej, co więcej nie preferuje żadnej z form wypłaty dywidendy, Spółka planuje po podjęciu uchwały Zgromadzenia Wspólników dokonać wypłaty częściowo w formie niepieniężnej w postaci składnika pochodzącego ze składników majątku trwałego Spółki, którego wartość rynkowa odpowiadałaby kwocie zobowiązania Spółki z tytułu zysku przeznaczonego do podziału.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy wypłata dywidendy z tytułu udziału w zyskach wynikających z rocznego sprawozdania finansowego w formie rzeczowej (w postaci składnika środków trwałych Spółki), spowoduje powstanie przychodu w Spółce dokonującej wypłaty dywidendy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, otwarty katalog źródeł przychodów wymieniony jest w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiącym, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw (w szczególności wartości wymienione w punktach 1-10). W powyższym katalogu wypłata dywidendy w formie niepieniężnej nie jest ujmowana, inaczej jest natomiast w przypadku otrzymania dywidendy, co wyraźnie unormowane jest zarówno w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 22 ust. 1), jak i w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych (art.
17 ust. 1 pkt 4). Z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika wprost, że przychodem na gruncie podatku dochodowego są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, które powiększają aktywa osoby prawnej. Zgodnie z art. 191 Kodeksu spółek handlowych, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą Zgromadzenia Wspólników. Z powyższego wynika, że wraz z podjęciem przez Zgromadzenie Wspólników uchwały o wypłacie dywidendy udziałowcom przysługuje roszczenie o wypłatę dywidendy, a po stronie Spółki powstaje zobowiązanie z tego samego tytułu.
Jest to zobowiązanie jednostronne, w którym nastąpi uszczuplenie majątku Spółki – niezależnie od tego, czy wypłata dywidendy będzie miała formę pieniężną czy niepieniężną. Trwały przyrost majątku powstanie tylko i wyłącznie po stronie udziałowca, a więc podmiotu otrzymującego swój udział w zysku Spółki. Zatem z tytułu wypłaty dywidendy – czy to w formie pieniężnej, czy niepieniężnej – Spółka nie uzyskuje żadnego przysporzenia majątkowego, a co za tym idzie po jej stronie jako spółki wypłacającej dywidendę nie powstaje przychód.
Wypłata dywidendy w formie rzeczowej nie mieści się również w zakresie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Powyższa regulacja jest związana z uzyskaniem przychodów z czynności polegających na zbyciu składników majątku, za cenę określoną w umowie sprzedaży, która w prawie cywilnym jest umową podwójnie zobowiązującą – sprzedawcę do wydania rzeczy, a nabywcę do zapłaty za nią ceny określonej w umowie. Z powyższego wynika, że wypłata dywidendy w formie rzeczowej nie ma charakteru umowy podwójnie zobowiązującej.
W dniu 19 czerwca 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydał interpretację indywidualną ITPB4/423-62/13/MT, w której stwierdził, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2013 r. jest nieprawidłowe. W dniu 10 lipca 2013 r. Spółka wniosła wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w przedmiotowej interpretacji. Odpowiedź na ww. wezwanie została udzielona pismem ITPB4/423W-10/13/MT z dnia 5 sierpnia 2013 r. (doręczonym w dniu 16 sierpnia 2013 r.). W skardze z dnia 11 września 2013 r. na ww. interpretację wniesiono o jej uchylenie. Wyrokiem z dnia 18 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 1382/13, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację.
W świetle obowiązującego w dniu złożenia wniosku stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 18 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 1382/13 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku z dnia 18 marca 2013 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji ITPB4/423-62/13/MT z dnia 19 czerwca 2013 r. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.