INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 18 marca 2003 r. mąż Wnioskodawczyni, ówcześnie stanu wolnego, nabył własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 50,51 m2. W dniu 16 sierpnia 2010 r. mąż Wnioskodawczyni dokonał darowizny ww. własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i swojego. Wnioskodawczyni wraz z mężem pozostają w ustroju wspólności majątkowej. W dniu 22 października 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem przekształcili ww. własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego w odrębną własność tego lokalu.
W dniu 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zbyli odpłatnie odrębną własność lokalu na rzecz osób trzecich uzyskując w ten sposób przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lokalowej. Taki zaistniały stan faktyczny powoduje u Wnioskodawczyni potrzebę dowiedzenia się, czy zdarzenie powoduje w ogóle zaistnienie obowiązku podatkowego, a jeżeli tak to jakie są warunki skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
Zakładając, że w stanie faktycznym sprawy miało miejsce nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 uopdf na krócej niż pięć lat przed jej odpłatnym zbyciem, to zachodzi pytanie odnośnie zdarzenia przyszłego, mianowicie, w jakiej wysokości Wnioskodawczyni i współmałżonek Wnioskodawczyni mają poczynić z majątku wspólnego wydatek na własne cele mieszkaniowe w celu uzyskania zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uopdf jeżeli współmałżonek Wnioskodawczyni korzystał względem nieruchomości będącej przedmiotem odpłatnego zbycia ze zwolnienia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy jeżeli współmałżonek Wnioskodawczyni pozostający z Wnioskodawczynią w ustroju wspólności ustawowej korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 uopdf odnośnie przychodów ze zbycia nieruchomości, co do której następuje odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię i współmałżonka z majątku w chwili odpłatnego zbycia objętego wspólnością ustawową, to dla uzyskania przez Wnioskodawczynię zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uopdf, konieczne jest poniesienie przez Wnioskodawczynię i współmałżonka Wnioskodawczyni wydatku z majątku objętego wspólnością ustawową Wnioskodawczyni i małżonka Wnioskodawczyni, na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni i współmałżonka, w wysokości tej części przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, która stanowi nadwyżkę ponad tą część przychodu, co do której współmałżonek Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 uopdf wynoszącej połowę przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni: Jeżeli współmałżonek pozostający z Wnioskodawczynią w ustroju wspólności ustawowej korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 uopdf odnośnie przychodów ze zbycia nieruchomości, co do której następuje odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię i współmałżonka z majątku w chwili odpłatnego zbycia objętego wspólnością ustawową, to dla uzyskania przez Wnioskodawczynię zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uopdf, konieczne jest poniesienie przez Wnioskodawczynię i współmałżonka wydatku z majątku objętego wspólnością ustawową na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni i współmałżonka, w wysokości tej części przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, która stanowi nadwyżkę ponad tą część przychodu, co do której współmałżonek Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 uopdf wynoszącej połowę przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Podatek z art. 30e uopdf należy się od dochodu, który jest ustalany z uwzględnieniem przysługujących zwolnień. Przysługujące zwolnienia niezależnie od tego czy mają charakter zwolnień w zakresie źródeł przychodu czy też przedmiotowych od dochodu, podlegają multiplikacji. Inaczej rzecz biorąc, jeżeli źródło przychodu jest częściowo zwolnione z opodatkowania, to dalsze operacje mające na celu ustalenie należenia się bądź nie podatku dochodowego przy uwzględnieniu dalszych zwolnień powinny się odbywać na części przychodu nie podlegającej zwolnieniu.
Jeżeli ze zwolnienia nie korzysta jedna z osób pozostających w związku małżeńskim objętym wspólnością ustawową to właściwe uzyskiwanie zwolnienia związanego z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych powinno polegać na wydatkach kosztem majątku wspólnego w tej części przychodu, który nie korzysta ze zwolnienia z innej podstawy. Małżonek Wnioskodawczyni prawo majątkowe, następnie uwspólnione i przekształcone, nabył w roku 2003. Zbycie nieruchomości lokalowej wspólnie przez Wnioskodawczynię i współmałżonka miało miejsce w 2014 r., a więc na dłużej niż pięć lat od nabycia przez współmałżonka podatnika. Współmałżonek korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 uopdf.
Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem pozostają w ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Na zasadzie art. 43 par. 1 Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego Wnioskodawczyni i jej małżonek mają równe udziały w majątku wspólnym. Rozliczenia w zakresie przypisywalności udziału w zwolnieniu i w przychodzie powinny być prowadzone przez pryzmat tej regulacji. Nieruchomość lokalową Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zbyli w 2014 r. za 240.000 zł. Skoro małżonek Wnioskodawczyni nabył przedmiot zbycia w 2003 r. to korzystał ze zwolnienia z art. 10 ust. 1 pkt 8 uopdf do kwoty 120.000 zł Dla zaistnienia zwolnienia z art. 21 ust 1 pkt 131 uopdf do wydatkowania na cele mieszkaniowe pozostaje kwota 120.000 zł.
Nie ma żadnego uzasadnienia, aby przy równym udziale w majątku wspólnym Wnioskodawczyni i współmałżonek musieli na cel mieszkaniowy, dla uzyskania ww. zwolnienia wydatkować 240.000 zł. W tym miejscu trzeba zaznaczyć, że niejednokrotnie zainteresowani dysponują daną kwotą na wydatek, ale już nie posiadają kwoty dwukrotnie wyższej. Dalej koszty notarialne i PCC czynności dla 120.000 zł kształtują się na poziomie 3.650 zł, a dla kwoty 240.000 zł na poziomie 7.300 zł. Nie ma również żadnej podstawy do przymuszania, aby Wnioskodawczyni wydatkowała 120.000 zł ze swojego majątku osobistego - brak takiego przepisu, a strony pozostają w ustroju ustawowej wspólności.
Jedyną właściwą podstawą do uzyskania zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uopdf jest, oprócz innych warunków w zakresie czasu poniesienia wydatku itp., wydatkowanie z majątku wspólnego ustawowego wspólnie przez Wnioskodawczynię i jej współmałżonka kwoty 120.000 zł jako niekorzystającej ze zwolnienia z art. 10 ust. 1 pkt 8 uopdf części w wysokości połowy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lokalowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).
Z kolei w myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Mając na uwadze przedstawione zdarzenie, tut. organ podziela pogląd, że dla uzyskania przez Wnioskodawczynię zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy konieczne jest poniesienie przez Nią wydatku na własne cele mieszkaniowe w wysokości „nadwyżki” ponad tę część przychodu co do której współmałżonek Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Sprecyzowania jednakże wymaga, że treść regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 nie ustanawia zwolnienia podatkowego w dosłownym tego pojęcia znaczeniu, lecz określa, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości po upływie 5 lat nie stanowi źródła przychodu, czyli nie podlega opodatkowaniu. Jednocześnie tutejszy organ podkreśla, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
Stąd też, korzystanie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w tym przepisie oraz jego uszczegółowieniu, tj. ust. 25-30 art. 21. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego. Oznacza to, że niniejsza interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do Jej małżonka. Małżonek Wnioskodawczyni, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.