INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 frozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2012 r. (data wpływu 23 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy czynności świadczonych na rzecz "T." i otrzymanego wynagrodzenia prowizyjnego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy czynności świadczonych na rzecz "T." i otrzymanego wynagrodzenia prowizyjnego. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wykonywania instalacji elektrycznych oraz punkt „L.” – usługi związane z loterią i grami liczbowymi.
Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi „Lotto”, polegają w szczególności na zawieraniu w imieniu i na rzecz spółki – "T.", umów gier losowych oraz losów loterii pieniężnych prowadzonych przez spółkę w systemie on-line, na podstawie zawartej umowy agencyjnej. Tytułem wykonywania powyższych czynności Wnioskodawca otrzymuje od "T." świadczenie prowizyjne uzależnione od wartości sprzedaży losów bądź zakładów używanych w grach prowadzonych przez spółkę. Wypłata należności za wykonaną usługę następuje na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury za usługę pośrednictwa. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy prowadzone usługi „Lotto” mieszczące się w grupowaniu PKWiU 92.00.13.0 - „Usługi związane z loterią i grami liczbowymi” (klasyfikacja Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego Łodzi) i otrzymywane z tego tytułu wynagrodzenie prowizyjne od sprzedaży, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z Ośrodkiem Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego Łodzi wymienione usługi mieszczą się w PKWiU 92.00.13.0, polegają na zawieraniu w imieniu i na rzecz "T." umów gier losowych oraz losów pieniężnych w systemie on-line, na podstawie zawartej umowy agencyjnej z "T.", podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy. Fakt, że otrzymywane wynagrodzenie prowizyjne z tytułu sprzedaży gier liczbowych i loterii pieniężnych ma związek z bezpośrednim wykonywaniem prowadzonej działalności w zakresie „Lotto”, jego zakres opodatkowania warunkuje zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Stawka podatku, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy, zwalnia się od podatku działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie.
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie prowadzenia punktu „Lotto”, polegającą na zawieraniu w imieniu i na rzecz spółki "T." umów gier losowych oraz losów loterii pieniężnych prowadzonych przez spółkę w systemie on-line. Świadczone czynności, za które Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie prowizyjne, zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.00.13.- „Usługi związane z loterią i grami liczbowymi”. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do możliwości objęcia świadczonych usług i uzyskanego wynagrodzenia prowizyjnego zwolnieniem wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ustosunkowując się do powyższego wskazać należy, że jak wynika z powołanego art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku od towarów i usług jedynie działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od gier. Działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych prowadzona może być wyłącznie na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. Nr 201, poz. 1540 ze zm.).
Prowadzenie działalności w zakresie gier losowych to przede wszystkim ich organizowanie, urządzanie i prowadzenie. Z powołanej ustawy wynika także, że prowadzenie ww. działalności dozwolone jest za stosownym zezwoleniem. Ponadto jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy grami losowymi są gry liczbowe oraz loterie pieniężne. Z kolei jak stanowi art. 5 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy prowadzenie działalności w zakresie gier liczbowych, loterii pieniężnych i gry telebingo stanowi monopol państwa.
Wykonywanie monopolu państwa należy do ministra właściwego do spraw Skarbu Państwa, który w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych tworzy w tym celu jednoosobowe spółki Skarbu Państwa. A zatem prowadzenie działalności w zakresie urządzania gier liczbowych i loterii pieniężnych jest możliwe wyłącznie przez specjalnie w tym celu powołaną spółkę.
Zauważyć należy także, że z art. 71 ustawy o grach hazardowych wynika, że podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która prowadzi działalność w zakresie gier hazardowych na podstawie udzielonej koncesji lub zezwolenia, podmioty urządzające gry objęte monopolem państwa oraz uczestnicy turnieju gry pokera. Z przywołanych regulacji prawnych wynika zatem, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług, podlega wyłącznie działalność podmiotów gospodarczych w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych tylko w zakresie podlegającym opodatkowaniu podatkiem od gier na postawie ustawy o grach hazardowych.
Natomiast sprzedaż kuponów z zakładami oraz sprzedaż losów loterii pieniężnych przez osoby prowadzące kolektury, czy inne punkty sprzedaży, które funkcjonują w oparciu o umowę typu pośrednictwa i otrzymują wynagrodzenie prowizyjne, nie jest działalnością w zakresie gier losowych. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku, wykonywane przez Wnioskodawcę usługi, z tytułu których Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie prowizyjne, nie mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.