INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2011 r. (data wpływu 26 lipca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 26 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego według proporcji, wynikającej z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 lipca 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego według proporcji, wynikającej z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Niektóre towary i usługi wykorzystywane są przez Spółdzielnię do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje oraz nie jest możliwe odrębne określenie kwoty podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których prawo to nie przysługuje.
W szczególności, dotyczy to sytuacji wykonywania, np. elewacji, chodników, napraw zewnętrznych instalacji w budynkach, nieruchomościach, w których występują zarówno lokale mieszkalne (brak prawa do odliczeń), jak i użytkowe (przysługuje prawo do odliczeń). Nie można w tych przypadkach określić kwot przypadających na czynności zwolnione i opodatkowane. Sytuacja taka dotyczy również niektórych wydatków eksploatacyjnych, takich jak: utrzymanie zieleni, czystości na zewnątrz nieruchomości, konserwacji, będącej wydatkiem ryczałtowym, ponoszonym bez względu na prace wykonywane w konkretnych budynkach, czy nieruchomościach. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy, zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółdzielnia może dokonywać częściowego odliczenia podatku należnego od podatku naliczonego, z faktur dokumentujących roboty remontowe oraz materiały i usługi, dotyczące eksploatacji nieruchomości, w których znajdują się lokale użytkowe i mieszkalne, jeśli wydatki te służą do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku VAT, a nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, według proporcji określonej w tym artykule?
Powołując się na treść art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca twierdzi, że jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z którymi takie prawo nie przysługuje. Wnioskodawca wskazuje również na przepisy art. 90 ust. 2-4. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Jak stanowi art. 90 ust. 1 omawianej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W myśl art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Stosownie do treści art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej, o czym stanowi art. 90 ust. 4 ustawy. Szczegółowe zasady ustalania proporcji przewidują przepisy art. 90 ust. 5 – 10 ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, iż Spółdzielnia, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, wykonuje czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Spółdzielnia dokonuje zakupy wiążące się z wykonywaniem, np. elewacji, chodników, czy napraw zewnętrznych instalacji w budynkach, czy nieruchomościach, w których występują zarówno lokale mieszkalne, jak i użytkowe. W przypadkach tych nie można określić kwot przypadających na czynności zwolnione i opodatkowane. Sytuacja taka dotyczy również niektórych wydatków eksploatacyjnych, takich jak: utrzymanie zieleni, czystości na zewnątrz nieruchomości, konserwacji, będącej wydatkiem ryczałtowym, ponoszonym bez względu na prace wykonywane w konkretnych budynkach, czy nieruchomościach.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w zakresie w jakim służą one do wykonywania czynności opodatkowanych, o ile nie wystąpią okoliczności wskazane w art. 88 ustawy.
W konsekwencji, w przypadku wykorzystywania zakupionych przez Spółdzielnię towarów i usług, o których mowa w zapytaniu (roboty remontowe, materiały i usługi dotyczące eksploatacji nieruchomości, w których znajdują się lokale mieszkalne i niemieszkalne) – jak wskazano – w celu dokonywania przez Spółdzielnię czynności opodatkowanych, jak również zwolnionych, w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących ww. zakupy, jako kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia i w stosunku do których takie prawo nie przysługuje, Spółdzielnia jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o stosowną proporcję, na zasadach wskazanych w art. 90 ust. 2 w zw. z art. 90 ust. 3 i 4. Odpowiednio należy również uwzględnić w tym przypadku szczegółowe zasady ustalania tej proporcji, wskazane w art. 90 ust. 5 - 10 ustawy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.