INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu 28 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków w związku z realizacją projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 stycznia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków w związku z realizacją projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu 31 grudnia 2009 r. Gmina podpisała umowę z Województwem o dofinansowanie projektu, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013, Osi Priorytetowa 2 – „Turystyka”, działanie 2.2 – „Promocja województwa i jego oferty turystycznej”. W ramach projektu organizowane są cztery duże imprezy kulinarne (w okresie turystycznym czerwiec-wrzesień), których celem jest rozwój, upowszechnianie i promocja kulinariów: „K.”, „P.”, „F.” oraz „F.”. W ramach tych wydarzeń odbywają się koncerty, degustacje, pokazy kulinarne z udziałem gwiazd, konkursy, plenery rzeźbiarskie, atrakcje dla dzieci, przejazd koleją wąskotorową, itp.
Udział w wydarzeniach oraz korzystanie z atrakcji jest ogólnodostępny i bezpłatny. Oprócz tego, w ramach projektu, odbywa się ogólnopolska kampania promocyjna tych wydarzeń (prasa ogólnopolska, regionalna, lokalna, plakaty, banery, materiały promocyjne, działania ambientowe, bilboardy, udział w targach). Podsumowaniem projektu będzie wydanie książki kulinarnej.
Większość zadań w ramach projektu realizowana jest przez jednostki organizacyjne Gminy: Centrum K. – przygotowanie, przeprowadzenie oraz rozliczenie „K.”; Ośrodek Sportu i Rekreacji – przygotowanie, przeprowadzenie oraz rozliczenie „P.” oraz „F.”; Centrum E. – przygotowanie, przeprowadzenie oraz rozliczenie „F.”; Biblioteka – przeprowadzenie przetargu na wydanie książki kulinarnej, podsumowującej projekt oraz nadzorowanie jej wydania; Wydział Promocji i Spraw Społecznych Urzędu Miasta – przeprowadzenie przetargu na kampanię promocyjną oraz nadzorowanie jej przebiegu.
Wyżej wymienione podmioty ponoszą koszty związane z realizacją projektu ze środków, które są przekazywane do ich budżetów z budżetu Gminy. Po zrealizowaniu poszczególnych działań jednostki rozliczają się z poniesionych kosztów, przedstawiając umowy oraz faktury. Co kwartał Urząd Miasta sporządza i kieruje do Urzędu Marszałkowskiego wnioski o płatność. Refundacja prawidłowo rozliczonych środków, jakie zostały poniesione na działania, które już się odbyły, wpływa do budżetu Gminy Miasta i tam pozostaje. Projekt realizowany jest na terenie Powiatu oraz Gmina Miasto. W roku 2010 odbyły się przedstawione wydarzenia kulinarne, w roku 2011 odbędzie się ich druga edycja.
Kampania promocyjna oraz zbieranie materiałów do książki są prowadzone od początku realizacji projektu. Po realizacji projektu właścicielem produktów kampanii promocyjnej oraz książki podsumowującej będzie Gmina Miasto. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gmina Miasto ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została ujęta w kosztach wydatków kwalifikowanych, w związku z realizacją opisanego wyżej projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie Gmina nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Według wnioskodawcy, środki pozyskane przez Gminę nie są uważane za środki, o których mowa w § 7 ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, Gmina nie będzie czerpała dochodu z tytułu organizacji wydarzeń kulinarnych, czy dystrybucji materiałów promocyjnych oraz książki kulinarnej. Wszystko będzie ogólnodostępne i bezpłatne. Gmina, w związku z realizacją projektu, nie będzie wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tzn. nie będzie dokonywać sprzedaży towarów oraz nie będą świadczone usługi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 r., Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku czy też niepodlegających temu podatkowi. W rozdziale 9, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, został określony w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku.
Należy wskazać, iż tożsame regulacje, od dnia 1 stycznia 2011 r., zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649). I tak, przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu, przewiduje rozdział 9 tego rozporządzenia. Natomiast katalog środków stanowiących środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej określony został w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina, w ramach podpisanej umowy o dofinansowanie projektu (umowę podpisano z Województwem Warmińsko-Mazurskim o dofinansowanie projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) organizuje cztery duże imprezy kulinarne (w okresie turystycznym czerwiec-wrzesień), których celem jest rozwój, upowszechnianie i promocja kulinariów: „K.”, „P.”, „F.” oraz „F.”. W ramach tych wydarzeń odbywają się koncerty, degustacje, pokazy kulinarne z udziałem gwiazd, konkursy, plenery rzeźbiarskie, atrakcje dla dzieci, przejazd koleją wąskotorową, itp. Udział w wydarzeniach oraz korzystanie z atrakcji jest ogólnodostępny i bezpłatny.
Oprócz tego, w ramach projektu, odbywa się ogólnopolska kampania promocyjna tych wydarzeń (prasa ogólnopolska, regionalna, lokalna, plakaty, banery, materiały promocyjne, działania ambientowe, bilboardy, udział w targach). Podsumowaniem projektu będzie wydanie książki kulinarnej. Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że skoro, jak wskazano, realizowany projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu.
Gminie nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu podatku przy opisanych nabyciach, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanych rozporządzeniach. Ponadto, należy wskazać, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.