INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2012 r. (data wpływu 15 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Uniwersytet realizuje projekt pn. „O” w ramach Programu Operacyjnego Rozwój 2007-2013, Oś priorytetowa I Nowoczesna gospodarka, działanie I.3 Wspieranie Innowacji.
Celem ogólnym projektu jest rozwój infrastruktury badawczo-rozwojowej, umożliwiającej integrację jednostek badawczych uczelni na rzecz prowadzenia badań zapewniających wysoką pozycję naukową Uniwersytetu, prowadzącą do praktycznych zastosowań rezultatów przedsięwzięć badawczych. Aktualne problemy grupy docelowej to: Grupa docelowa związana bezpośrednio z beneficjentem: kierownicy jednostek objętych projektem, personel dydaktyczno-naukowy uczelni, doktoranci.
Niniejszy projekt dotyczy budowy Centrum, które jednostki będą miały charakter jednostek naukowych oraz modernizacji i wyposażenia w aparaturę jednostek: Zakładu T. i Zakładu F. w zakresie infrastruktury badawczej, z wyłączeniem dydaktyki jako środki niekwalifikowane oraz Kliniki E. w zakresie badań naukowych. Przedmiotem projektu jest budowa budynku zaplecza B+R wraz z wyposażeniem oraz remont dwóch laboratoriów naukowych i zakup aparatury badawczo-naukowej służącej do prac B+R na rzecz trzech jednostek Uniwersytetu (dwóch zakładów i jednej Kliniki).
Zakres projektu dotyczy jednostek i aparatury koniecznej do prowadzenia badań na rzecz zagrożeń cywilizacyjnych lub środowiskowych i sposobów przeciwdziałania. Budowa budynku dotyczy nowego obiektu o pow. całkowitej 1119,48 m2, obejmującej Centrum 865,03 m2, Laboratorium B. o pow. 149,39 m2 oraz pomieszczenia do pracy ekspertów - 105,06 m2. Prace remontowe i modernizacyjne dotyczą Zakładu T. o pow. całkowitej 312,25 m2, w tym powierzchni naukowej 132,48 m2, oraz powierzchni wspólnej 99,96 m2, pozostałe 79,81 m2 stanowi powierzchnia dydaktyczna.
Prace remontowe i modernizacyjne dotyczą również Zakładu F. i o pow. całkowitej 193,82 m2, powierzchni naukowej 112,05 m2, dydaktycznej - 31,23 m2, wspólnej - 50,54 m2. Jako koszty kwalifikowane remontów wzięto pod uwagę w projekcie powierzchnię naukową i wspólną, ujętą wskaźnikiem powierzchni naukowej do całkowitej. Aparatura zakupiona w ramach niniejszego projektu to 11 szt. aparatów przeznaczonych na potrzeby działalności naukowo-badawczej w trzech zakładach Uniwersytetu, zlokalizowanych w trzech budynkach w B.: Kliniki E. , Zakładu T. i Zakładu F. i. Wartość aparatury (11 szt.) wynosi 5.350.000,00 zł.
Zakupy specjalistyczne, aparaturowe dotyczą również wyposażenia informatycznego i wyposażenia budynku CBI – 3.364.882,74 zł. Przedmiotem projektu jest, w ramach inwestycji budowlanych i modernizacyjnych, w zakresie czynności przygotowawczych, wykonanie projektów technicznych, budowlanych dla trzech zadań: Budowy Centrum, Modernizacji Zakładu T. i Modernizacji Zakładu F. Przedmiotem robót budowlanych będą natomiast roboty budowlane w zakresie budowy budynku Centrum, Modernizacji Zakładu T. i Modernizacji Zakładu F. Dostawa aparatury specjalistycznej obejmowała aparaturę przeznaczoną na potrzeby działalności naukowo-badawczej.
Zakres aparatury obejmuje sprzęt specjalistyczny dla trzech jednostek oraz wyposażenie Centrum wraz z Laboratorium B. W ramach sprzętu wyspecyfikowano jedenaście jednostek (produkty projektu) oraz wyposażenie Centrum o wartości 3.364.882,74 zł. Wartość prac projektowych wynosi razem 331.110,98 zł, w tym koszty kwalifikowane to 308.622,83 zł. Koszty niekwalifikowane dotyczą części infrastruktury związaną z działalnością dydaktyczną uczelni. Razem koszt robót budowlanych (wraz z nadzorem autorskim i inwestorskim) to 11.251.986,08 zł, w tym koszty kwalifikowane to 10.336.490,21 zł. Wartość aparatury naukowo-badawczej i wyposażenia to 8.714.882,74 zł.
W zakres projektu wchodzą też koszty administracyjne wynagrodzenia zespołu projektowego 367.970,00 zł oraz koszty promocji – 45.000,00 zł wymagane do realizacji projektu zgodnie z wytycznymi programowymi, oraz studium wykonalności w ramach kosztów przygotowawczych w Etapie I – 7.626,00 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w ramach realizowanego projektu Uniwersytet posiada prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z wydatkami objętymi przedmiotowym projektem? Zdaniem Wnioskodawcy cele, jakie przyświecają realizacji przedmiotowego projektu są bezpośrednio związane z ogólnym profilem działalności Uniwersytetu.
Warto zaznaczyć, że Uniwersytet posiada uprawnienia w zakresie kształcenia studentów, lecz również i doktorantów na różnego rodzaju kierunkach medycznych. Tym samym wydatki w ramach projektu związane są z realizacją celów dydaktycznych jednostki, tj. kształcenie na poziomie wyższym. Powyższe prowadzi do wniosku, iż nabyte w ramach projektu urządzenia bezpośrednio związane są z czynnościami, które czerpią ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast na uwagę zasługuje również fakt, iż otrzymane dofinansowanie zgodnie z brzmieniem art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie generowało podstawy opodatkowania, z uwagi na charakter pomocy, która związana jest z ogólną działalnością uczelni, a nie bezpośrednią ceną towaru lub usługi. Wobec powyższego uznać należy, iż podatnik zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy nie posiada prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami w ramach przedmiotowego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Uniwersytet realizuje projekt pn. „O” w ramach Programu Operacyjnego Rozwój 2007-2013. Celem ogólnym projektu jest rozwój infrastruktury badawczo-rozwojowej, umożliwiającej integrację jednostek badawczych uczelni na rzecz prowadzenia badań zapewniających wysoką pozycję naukową Uniwersytetu, prowadzącą do praktycznych zastosowań rezultatów przedsięwzięć badawczych.
Wydatki związane z realizacją projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem, o ile zakupione towary i usługi dotyczące realizacji przedmiotowego projektu nie posłużą ani obecnie ani w przyszłości czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, to w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków związanych z realizowanym projektem.
Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.