INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2009 r. (data wpływu 29 grudnia 2009 r.) uzupełnionym w dniu 1 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia lub uzyskania zwrotu podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 grudnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia lub uzyskania zwrotu podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie: doradztwo w zakresie działalności gospodarczej 74.14, stawka podatku 22%, zarządzanie i kierowanie w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej PKWiU 74.14 B, stawka podatku 22%, kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia gdzie indziej nie sklasyfikowane PKWiU 80.42 – usługi zwolnione od podatku. Usługi szkoleniowe wykonuje Pan na zlecenie firm szkoleniowych jako trener. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się na podstawie struktury. W 2009 r. rozpoczął Pan realizację projektu sfinansowanego ze środków unijnych – Program Operacyjny Kapitał Ludzki priorytet VIII.
Regionalne kadry gospodarki działanie 8.1 Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie, poddziałanie 8.1.1 Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorców, tytuł projektu „Europejski Certyfikat Umiejętności Komputerowych – nowe możliwości na rynku pracy”. Szkolenia są nieodpłatne, uczestnicy nie ponoszą żadnych kosztów. Wszystkie koszty związane z realizacją projektu pokrywa dotacja. Są to wydatki na wynajem pomieszczeń, zakup materiałów szkoleniowych, zakup usług telefonicznych, materiałów biurowych, drobnego sprzętu biurowego, koszty związane z zatrudnieniem personelu administracyjnego oraz trenerów.
Projekt realizuje Pan wspólnie z I., i obie firmy wskazane zostały w umowie o dofinansowanie jako beneficjenci dotacji. Wspólna realizacja projektu odbywa się w oparciu o umowę partnerską. Usługi świadczone są nieodpłatnie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy od zakupów sfinansowanych otrzymaną dotacją nie ma Pan prawnej możliwości odliczenia lub uzyskania zwrotu podatku naliczonego? Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie przysługuje również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Stosownie do zapisu art. 87 ust. 1 powołanej ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2009 r. rozpoczął Pan realizację projektu sfinansowanego ze środków unijnych – Program Operacyjny Kapitał Ludzki priorytet VIII. Regionalne kadry gospodarki działanie 8.1 Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie, poddziałanie 8.1.1 Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorców, tytuł projektu „Europejski Certyfikat Umiejętności Komputerowych – nowe możliwości na rynku pracy”. Szkolenia są nieodpłatne, uczestnicy nie ponoszą żadnych kosztów. Wszystkie koszty związane z realizacją projektu pokrywa dotacja.
Są to wydatki na wynajem pomieszczeń, zakup materiałów szkoleniowych, zakup usług telefonicznych, materiałów biurowych, drobnego sprzętu biurowego, koszty związane z zatrudnieniem personelu administracyjnego oraz trenerów. A zatem realizowane w ramach projektu zadania nie stanowią odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. W związku z powyższym stwierdzić należy, iż z uwagi na to, że poniesione w ramach realizowanego projektu wydatki nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją tegoż projektu.
Nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.