INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i fakturowania świadczonych czynności – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i fakturowania świadczonych czynności. W złożonym wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest m.in. dystrybucja (przesył) ciepła wytwarzanego przez podmiot zewnętrzny (określany w dalszej części wniosku jako Dostawca Ciepła) do odbiorców ciepła na terenie S. Dostawca Ciepła zamierza podjąć działania zmierzające do rozwoju lokalnego rynku, na którym ciepło dystrybuowane jest przez Spółkę. Działania te mają na celu zwiększenie zapotrzebowania na ciepło produkowane przez Dostawcę Ciepła.
Niemniej jednak, na przedmiotowym obszarze, ciepło dostarczane jest odbiorcom końcowym za pośrednictwem Spółki czyli Dostawca Ciepła produkuje to ciepło i sprzedaje na rzecz Spółki, która następnie przesyła je za wynagrodzeniem obejmującym cenę sprzedaży ciepła oraz wynagrodzenie za świadczenie usług przesyłowych na rzecz końcowych odbiorców, zlokalizowanych na przedmiotowym rynku lokalnym, za pomocą miejskiej sieci ciepłowniczej stanowiącej własność Spółki. Dostawca Ciepła zawarł zatem ze Spółką umowę ramową o współpracy przy rozwoju lokalnego rynku ciepła (dalej Umowa).
Celem tej Umowy jest zwiększenie mocy cieplnej (mierzonej w MW), zamawianej przez Spółkę od Dostawcy Ciepła, na skutek pozyskania nowych odbiorców ciepła lub zwiększonej mocy zamawianej przez dotychczasowych odbiorców (dalej łącznie jako: Nowi Odbiorcy). Pozyskiwanie Nowych Odbiorców będzie możliwe dzięki określonym w Umowie działaniom, podejmowanym przez Spółkę. Obowiązki Spółki wynikające z Umowy będą obejmować: podejmowanie działań zmierzających do rozwoju sieci cieplnej rynku lokalnego, w szczególności poprzez pozyskanie Nowych Odbiorców ciepła na rynku.
Działania podejmowane przez Spółkę mogą obejmować w szczególności: realizację strategii promocyjno-reklamowych wypracowanych w ramach prac zespołu ds wspólnych działań marketingowych (powołanego przez Spółkę, a składającego się z trzech przedstawicieli Spółki oraz trzech przedstawicieli Dostawcy Ciepła, zasiadających w zespole z głosem doradczym), mających na celu promocję ciepła sieciowego na rynku lokalnym, realizację założeń kierunkowych w zakresie dalszego rozwoju sieci cieplnej na rynku lokalnym.
Założenia te będą wskazywane w raporcie kierunkowym w sprawie dalszego rozwoju sieci cieplnej, wykonania nowych inwestycji, a także popularyzacji zaopatrzenia w ciepło z sieci miejskiej za pomocą środków pozyskanych przez Spółkę z tytułu realizacji Umowy.
Raport ten będzie opracowany przez wskazany powyżej zespół ds wspólnych działań marketingowych, podejmowanie kampanii informacyjnej w zakresie korzyści płynących z zaopatrzenia z sieci cieplnej w porównaniu z innymi źródłami zaopatrzenia w ciepło, podejmowanie aktywnych działań zmierzających do: identyfikacji potencjalnych odbiorców ciepła z sieci cieplnej, którzy w danym okresie nie korzystają z ciepła produkowanego przez Dostawcę Ciepła (np. korzystają z innych źródeł ciepła bądź nie korzystają z nich w ogóle); bieżące kontakty z takimi potencjalnymi odbiorcami, zawarcia z Nowymi Odbiorcami umów na dostawę ciepła sieciowego produkowanego przez Dostawcę Ciepła, a następnie dystrybuowanego przez Spółkę, utrzymania z Nowymi Odbiorcami możliwie długoterminowych relacji handlowych; realizację zadań handlowych w zakresie wykonania przyłączy, grup przyłączy, węzłów ciepłych, sieci ciepłowniczej lub modernizacji przyłączy, a także innych elementów sieci w związku z pozyskaniem Nowych Odbiorców, w celu zapewnienia możliwości przyłączenia ich do sieci na rynku lokalnym, skutkujących zawarciem przez Spółkę umowy/umów sprzedaży ciepła i świadczenia usług „przesłowych” z Nowymi Odbiorcami i wzrostem mocy zamówionej u Dostawcy Ciepła (dalej Zadania Inwestycyjne), przedstawienie Dostawcy Ciepła listy zaplanowanych Zadań Inwestycyjnych w danym roku kalendarzowym, w terminach określonych w Umowie – lista ta powinna w miarę możliwości uwzględniać propozycje Zadań inwestycyjnych, zaproponowanych przez Dostawcę Ciepła, wydawanie warunków przyłączenia oraz zawierania umów o przyłączenie i umów o przesyłanie i sprzedaż ciepła z Nowymi Odbiorcami (pod warunkiem zaistnienia przesłanek ustawowych umożliwiających zawarcie tych umów), sporządzanie i przedstawianie Dostawcy Ciepła informacji o podejmowanych działaniach w celu pozyskania Nowych Odbiorców i o wykonaniu Zadań Inwestycyjnych, zamawianie u Dostawcy Ciepła dodatkowej mocy Ciepła, będącej skutkiem pozyskania przez Spółkę Nowego Odbiorcy w konsekwencji realizacji Zadań Inwestycyjnych.
Z tytułu realizacji wskazanych powyżej działań w zakresie pozyskania Nowych Odbiorców i związanego z tym zapewnienia dodatkowej mocy ciepła zamówionej od Dostawcy Ciepła (dalej usługi pozyskania odbiorców), Spółce będzie należne wynagrodzenie od Dostawcy Ciepła. Wynagrodzenie to będzie wyliczane jako określony procent udokumentowanych i poniesionych przez Spółkę kosztów wykonania Zadań Inwestycyjnych (w kwocie netto) przedstawionych przez Spółkę do rozliczenia (przy czym wynagrodzenie to będzie należne jeżeli na skutek wykonanych Zadań Inwestycyjnych dojdzie do zamówienia dodatkowej mocy cieplnej przez Spółkę u Dostawcy Ciepła).
Jednocześnie przedmiotowe wynagrodzenie nie może być wyższe niż określone przez Dostawcę Ciepła (na zasadach odzwierciedlonych w odpowiednich zapisach Umowy) maksymalne roczne wynagrodzenie z tego tytułu. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia Usług pozyskanych odbiorców oraz zwiększenie mocy zamówionej Dostawcy Ciepła we wskazanym powyżej zakresie będzie rozliczane w okresach kwartalnych.
Jednocześnie warunkiem wypłaty wynagrodzenia przez Dostawcę Ciepła na rzecz Spółki jest: przedłożenie przez Spółkę informacji o podejmowanych działaniach w celu pozyskania Nowych Odbiorców o wykonaniu Zadań Inwestycyjnych w ramach danego kwartału kalendarzowego, a także zamówienie przez Spółkę u Dostawcy Ciepła dodatkowej mocy wynikającej z pozyskania Nowych Odbiorców.
Dodatkowo Spółka jest zobowiązana do przedłożenia, na żądanie Dostawcy Ciepła, określonych dokumentów potwierdzających wywiązanie się z obowiązków nałożonych na niego w ramach Umowy oraz zasadność wynagrodzenia należnego od Dostawcy Ciepła, tj. w szczególności: umów o przyłączenie do sieci Spółki zawartych z Nowymi Odbiorcami, umów sprzedaży ciepła i świadczenia usług przesyłowych zawartych z Nowymi Odbiorcami, informacji, czy Nowy Odbiorca był przyłączony do sieci cieplnej Spółki i korzystał z dostaw ciepła, dokumentacji potwierdzającej realizowanie przez Spółkę działań, o których mowa w Umowie, w tym w szczególności dokumentów potwierdzających faktycznie poniesione koszty na wykonanie Zadania Inwestycyjnego, w przypadku rozwiązania umowy z Nowym Odbiorcą albo zmniejszenia mocy przez Nowego Odbiorcę, Spółka winna przedłożyć Dostawcy Ciepła kopię dokumentu potwierdzającego ten fakt.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy świadczenie przez Spółkę Usług pozyskania odbiorców na zasadach określonych w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. l ustawy o VAT, a tym samym powinno zostać udokumentowane poprzez wystawienie przez Spółkę faktury? Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca (świadczenie przez Spółkę Usług pozyskania odbiorców stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. l ustawy o VAT i powinno zostać udokumentowane poprzez wystawienie przez Spółkę faktury), czy stawką właściwą dla opodatkowania Usług pozyskania odbiorców jest podstawowa stawka VAT (obecnie 23%)?
Zdaniem Wnioskodawcy Świadczenie przez Spółkę Usług pozyskania odbiorców na zasadach określonych w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. l ustawy o VAT, a tym samym powinno zostać udokumentowane poprzez wystawienie faktury. Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca (świadczenie przez Spółkę Usług pozyskania odbiorców stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. l ustawy o VAT i powinno zostać udokumentowane poprzez wystawienie przez Spółkę faktury) stawką właściwą dla opodatkowania Usług pozyskania odbiorców jest podstawowa stawka VAT, obecnie 23%. Ad.
1. Zgodnie z art. 8 ust. l ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Spółka podkreśliła, że definicja świadczenia usług na gruncie przepisów o VAT była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej Trybunał lub TSUE). Jako przykład można wskazać orzeczenie w sprawie C-16/93 RJ.
ToIsma, w którym Trybunał podkreślił, że usługi świadczone za wynagrodzeniem podlegają opodatkowaniu w przypadku gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazywaną w zamian za usługę wyświadczoną odbiorcy. Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że w przedmiotowej sprawie wszystkie przesłanki warunkujące uznanie danej czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT wskazane przez TSUE zostaną spełnione.
Jak bowiem wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka świadczy na rzecz Dostawcy Ciepła usługi, mające na celu pozyskanie Nowych Odbiorców oraz zrealizowanie Zadań Inwestycyjnych, umożliwiających przyłączenie Nowych Odbiorców do istniejącej sieci dystrybucji ciepła, a w konsekwencji zwiększenie sprzedaży ciepła z miejskiej sieci ciepłowniczej. Dostawca Ciepła, będący odbiorcą świadczonych przez Spółkę usług bez wątpienia czerpie z nich wyraźne korzyści w postaci zwiększenia sprzedaży produkowanego przez niego ciepła.
Spółka wskazała, że z tytułu świadczenia przedmiotowych usług, otrzymuje określone przez strony w Umowie wynagrodzenie należne od Dostawcy Ciepła za osiągnięcie efektu zamierzonego przez strony w postaci zwiększenia sprzedaży ciepła produkowanego przez Dostawcę Ciepła i sprzedawanego przez Dostawcę Ciepła na rzecz Spółki. Konsekwentnie należałoby uznać, że zaistniała między Spółką a Dostawcą Ciepła więź ma charakter zobowiązaniowy, z zachowaniem zasady wzajemności świadczeń. W ocenie Spółki, świadczenie przez nią usług pozyskania odbiorców na zasadach określonych w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie natomiast z art. 106 ust. 1 (od 1 stycznia 2014 r. będzie to w art. 106b ust. l) ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dokonanie sprzedaży (tj. m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju). W świetle powołanych powyżej wniosków należy uznać, że świadczenie przez Spółkę Usług pozyskania odbiorców powinno zostać udokumentowane poprzez wystawienie przez Spółkę faktury.
Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prezentowanych przez organy podatkowe, w tym z dnia 24 września 2012 r. znak IBPP1/443-673/12/MS, z dnia 27 lipca 2012 r. znak IPTPP2/443-399/12-2/IR, z dnia 19 listopada 2012 r. znak IBPP1/443-825/12/LSz, z dnia 9 stycznia 2013 r. znak IPTPP4/443-688/12-4/ALN. Ad.2. Zdaniem Spółki zgodnie z art. 41 ust. l ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%. Jednocześnie, zgodnie z art. l46a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od 01.01.2011 r. do 31.12.2013 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przepis art. 41 ust. 2 ustawy o VAT przewiduje możliwość zastosowania obniżonej stawki dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy i zał. nr 10. Niemniej jednak, usługi takie jak Usługi pozyskania odbiorców świadczone przez Spółkę nie są wskazane w zał. nr 3 i nr 10 do ustawy o VAT. Konsekwentnie, w ocenie Spółki, w przedmiotowym przypadku, Spółka nie ma możliwości zastosowania obniżonej stawki VAT. Przedmiotowe usługi nie korzystają również ze zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w przepisach w zakresie VAT. Dlatego też stawką VAT właściwą dla opodatkowania przedmiotowych usług jest stawka podstawowa określona w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, tj. obecnie 23%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Informacyjnie wskazać należy, że na mocy art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku o towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. poz. 1608) 23% stawka podatku jest stosowana do dnia 31 grudnia 2016 r. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.