INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2012 r. (data wpływu 1 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz braku konieczności opodatkowania czynności przekazania realizowanej infrastruktury w nieodpłatne użytkowanie - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 lutego 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz opodatkowania czynności przekazania realizowanej infrastruktury w nieodpłatne użytkowanie. W złożonym wniosku, przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Gmina Miasto jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. W 2011 r. Gmina przystąpiła do realizacji inwestycji w zakresie budowy sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej. Gmina ponosi z tego tytułu koszty udokumentowane fakturami VAT od innych podatników wykonawców robót budowlanych.
Inwestycje te korzystają z dofinansowania ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Po zakończeniu inwestycji wybudowana infrastruktura będzie własnością Gminy i na podstawie umowy cywilnej zostanie przekazana w nieodpłatne użytkowanie Miejskiemu Przedsiębiorstwu „E” Spółka z o.o. w R. (spółka ze 100% udziałem Miasta). Spółka została powołana do realizacji zadań własnych Gminy z zakresu gospodarki wodno-ściekowej na jej terenie. Przedsiębiorstwo to będzie wystawiało na rzecz poszczególnych odbiorców świadczonych usług faktury wg właściwej stawki oraz ponosiło koszty eksploatacji i napraw bieżących.
Gmina natomiast jako podatnik podatku VAT w przyszłości nie będzie osiągać żadnych przychodów związanych ze świadczeniem usług, którym mają służyć rozpoczęte inwestycje, tj. z tytułu rozprowadzania wody i odbioru ścieków. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Gmina jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług była i będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki, związane z realizacją inwestycji budowy sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej?
Czy przekazanie spółce wykonywania zadań polegających na dostarczaniu wody i odbiorze ścieków jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak to jak ustalić podstawę opodatkowania, w sytuacji kiedy Gmina z tytułu zawartej umowy nie uzyskuje żadnej korzyści majątkowej, gdyż przekazuje wykonanie zadań nieodpłatnie? Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości oraz nie jest ona zobowiązana do opodatkowania czynności przekazania spółce na podstawie umowy wykonywania usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków.
Gmina wskazała, że zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i usług. Gmina nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych, ponieważ nie pobiera żadnych opłat zarówno od ostatecznych odbiorców usług, jak i od spółki, której przekaże wybudowaną infrastrukturę do eksploatacji.
Wobec powyższego, w ocenie Gminy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z prowadzoną inwestycją budowy sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej, gdyż są to wydatki dotyczące sprzedaży nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego okoliczności te wykluczają prawo Gminy do skorzystania z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy).
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z treści powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jednoznacznie wynika, że m.in. świadczenie usług, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy oraz w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 8 ust. 2 cyt. ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z kolei w oparciu o zapis art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j.
Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W art. 6 ust. 1 tej ustawy wskazano, iż do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Od 2011 r. Gmina realizuje inwestycję w zakresie budowy sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej.
Po zakończeniu inwestycji, zrealizowana infrastruktura stanowiąca własność Gminy, zostanie oddana w nieodpłatne użytkowanie na rzecz spółki z o.o., która będzie wystawiała na rzecz odbiorców świadczonych usług faktury VAT oraz ponosiła koszty eksploatacji i napraw bieżących. Gmina nie będzie osiągała żadnych przychodów związanych ze świadczeniem usług, którym mają służyć rozpoczęte inwestycje.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że planowana czynność nieodpłatnego przekazania do użytkowania spółce z o.o. sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nieodpłatne przekazanie ww. inwestycji do użytkowania będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie zadań publicznych).
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie będzie podlegało przekazanie spółce do wykonywania zadań polegających na dostarczaniu wody i odbiorze ścieków, gdyż w tym zakresie nie dojdzie do żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu na mocy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Z tych też względów w zaistniałej sytuacji z uwagi na nie spełnienie przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkujących prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego (nabycia dokonane w ramach realizacji ww. inwestycji, nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonania czynności opodatkowanych), Gminie nie przysługuje i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją inwestycji w zakresie budowy sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do wojewódzkiego sądu administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.