INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 08 sierpnia 2007 r. (data wpływu 13 sierpnia 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 września 2007 r. (data wpływu 14 września 2007 r.) oraz pismem z dnia 11 października 2007 r. (data wpływu 15 października) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Od dnia 01 kwietnia 2006 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług na rzecz szpitala. W ubiegłym roku Pani obrót z tytułu świadczonych usług wyniósł 31.402,42 zł a w miesiącu lipcu 2007 r. przekroczył kwotę 39.700 zł.
Pani usługi polegają na: komputerowym wpisywaniu procedur medycznych, sporządzaniu kart wypisu badań laboratoryjnych pacjenta, dziennego zestawienia pacjentów wypisanych z oddziału, miesięcznych statystyk, pisaniu pism, obsłudze poczty elektronicznej oraz udzielaniu informacji interesantom. Wyżej wymienione usługi zdaniem Pani mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.83.1 jako „usługi sekretarskie i tłumaczenia”. Ponadto w ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pani również archiwizacją historii chorób i dokumentów, nadzorem nad dokumentacją oddziału, wypełnianiem dokumentów oddziałowych – które to czynności zaklasyfikowała Pani jako PKWiU 92.51.12-00.00- „usługi archiwów”.
W Pani opinii klasyfikacja świadczonych przez Panią usług dokonana przez Urząd Statystyczny w Łodzi (OK.-5672/KU-2218/2007) jako PKWiU 74.50.2 - „usługi pozyskiwania personelu” jest niezgodna ze stanem faktycznym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jaką stawką VAT opodatkować świadczone usługi? Zdaniem wnioskodawcy, świadczone usługi powinny być zwolnione z podatku VAT jako, że wyłącznym odbiorcą jest szpital. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7(…). Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.
Należy zauważyć, iż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi.
Stawka podatku w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy – zgodnie z art. 41 ust. 2 stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 art. 114 ust. 1. W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w którym pod pozycją 11 zostały wymienione usługi objęte symbolem PKWiU ex 92 tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem: 1.usług związanych z taśmami video oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, 2.usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm video, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych, 3.usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61), 4.wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2) związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe, 5.wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11,22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5), 5a. usług związanych z produkcją filmów i nagrań video (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań video (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach , 5b.wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72) , 6. działalności agencji informacyjnych , 7. usług wydawniczych , 8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12 Użycie przez ustawodawcę ,,ex” przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT oznacza, że dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, że: usługi zaklasyfikowane przez Panią do grupowania PKWiU 92.51.12-00-00 jako „Usługi archiwów” mieszczą się w pozycji 11 załącznika nr 4 ustawy o VAT (ex 92) i jednocześnie nie są wymienione w zawartych tam wyłączeniach ze zwolnienia, a zatem podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1; pozostałe usługi zaliczone przez Panią do grupowania PKWiU 74.83.1 „usługi sekretarskie i tłumaczenia” polegające na prowadzeniu bieżącej obsługi biurowej zleceniodawcy (prowadzenie dokumentacji medycznej) nie zostały wymienione w ustawie o VAT i w przepisach wykonawczych ani jako zwolnione, ani też jako korzystające z preferencyjnej stawki VAT, dlatego opodatkowane są stawką 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.
Bez znaczenia pozostaje fakt, iż wykonywane są one wyłącznie na rzecz szpitala. Dodatkowo informuje się, iż usługi sklasyfikowane przez GUS jako PKWiU 74.50.2 „usługi pozyskiwania personelu” nie zostały wymienione w ustawie o VAT i w przepisach wykonawczych jako zwolnione bądź korzystające z preferencyjnej stawki VAT dlatego opodatkowane są stawką 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy. Wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane w stanie faktycznym grupowania.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.