INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2011 r. (data wpływu 4 października 2011 r.), uzupełnionym w dniu 27 grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 października 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 27 grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółdzielnia pozyskała środki unijne na sfinansowanie remontów budynków, będących jej zasobami. Zgodnie z wymogami Unii Europejskiej dofinansowanie dotyczy części wspólnych budynków mieszkalnych zrealizowanych w technologii wielkiej płyty.
Umowa z dnia 29 grudnia 2010 r. – dotycząca realizacji projektu, obejmuje remont 12 budynków. Remontowane będą części wspólne, dotyczące tylko i wyłącznie części mieszkalnej budynków. Budynki nr 2, 3, 7, 9, 10, 12, 12A, 13, 16, 17 są wyłącznie budynkami mieszkalnymi, natomiast w budynkach 1 i 8 są także lokale użytkowe. Zakres zadań rzeczowych w tychże budynkach obejmuje: 1. budynek nr 1: remont klatek schodowych, wymianę instalacji oświetleniowej klatek schodowych, remont instalacji gazowych wraz z montażem gazomierzy indywidualnych. Lokale użytkowe zajmują 18,07% łącznej powierzchni użytkowej budynku.
2. budynek nr 8: remont klatek schodowych, wymianę instalacji oświetleniowej klatek schodowych. Lokale użytkowe zajmują 30,02% łącznej powierzchni użytkowej budynku. Lokale użytkowe w ww. budynkach nie korzystają z klatek schodowych, ponieważ położone są na parterze budynków oraz w części dobudowanej do budynków mieszkalnych. Wejścia do lokali użytkowych znajdują się w częściach dobudowanych do budynków, dlatego też koszty remontu klatek schodowych nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu z tych lokali. Podatek VAT w powyższej umowie o dofinansowanie jest kosztem kwalifikowanym.
Spółdzielnia wskazuje, iż zgodnie z § 10 ust. 2 pkt 5 ww. umowy zawartej z Województwem, jest obowiązana dostarczyć do dnia 31 grudnia 2012 r. pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego stwierdzającą brak możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanych projektów z właściwej Izby Skarbowej. Ponadto z uzupełnienia do wniosku wynika, iż remont instalacji gazowych wraz z montażem gazomierzy indywidualnych w budynku nr 1 w O., dotyczy tylko i wyłącznie lokali mieszkalnych, ponieważ lokale użytkowe nie są podłączone do instalacji gazowych i nie mają dostarczanego gazu.
Zakres rzeczowy remontu instalacji gazowych wraz z montażem gazomierzy indywidualnych, określony w projekcie nie ma związku z lokalami użytkowymi istniejącymi w budynku nr 1. Dotacja ze środków unijnych otrzymana na podstawie umowy o dofinansowanie nie pochodzi ze źródeł, o których mowa w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółdzielnia ma prawo do odzyskania podatku VAT w zakresie remontów budynków zrealizowanych wg projektu, zawartego w umowie z dnia 29 grudnia 2010 r. z Województwem?
Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizacji zadań remontowych określonych w projekcie. Swoje stanowisko Spółdzielnia uzasadnia tym, że zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami ustawy, przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w takim zakresie, w jakim czynności są opodatkowane. Ustawa zwalnia od podatku od towarów i usług czynności wykonywane na rzecz osób, od których pobierane są opłaty zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych.
W związku z powyższym Spółdzielnia nie ma prawa do odliczenia podatku VAT należnego za wykonanie remontów w zakresie objętym w umowach o dofinansowanie ww. projektów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
W rozdziale 9, obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia realizuje inwestycję. Remontowane będą wyłącznie części wspólne, dotyczące tylko i wyłącznie części mieszkalnej budynków. Jak wynika z treści wniosku zrealizowany projekt nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że o ile realizowany projekt nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Spółdzielni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu. Spółdzielni nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzymała nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu.
Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.