INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2008 r. (data wpływu 13 lutego 2008 r.), uzupełnionym pismami z dnia 7 oraz 22 kwietnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnej i prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłacone premie pieniężne - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 lutego 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnej i prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłacone premie pieniężne. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Powadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą na produkcji artykułów piśmiennych i ich sprzedaży dystrybutorom. Tytułem zapłaty za dostarczone towary dystrybutorzy płacą Panu cenę ustaloną na podstawie odpowiednich umów i wynikających z wystawionych przez Pana faktur VAT.
Zgodnie z dodatkowymi ustaleniami umownymi dystrybutorzy będą otrzymywać od Pana premie pieniężne (bonusy).
Premie te ustalone będą w 3 formach: jako tzw. bonus bezwarunkowy – stały procent od wartości zakupów dokonanych przez dystrybutora w danym okresie rozliczeniowym należny bez względu na wielkość zakupów, jako tzw. bonus warunkowy – określony dodatkowy procent od wartości zakupów dokonanych przez dystrybutora w danym okresie rozliczeniowym, należny w przypadku, gdy łączna wartość tych zakupów przekroczy określony pułap, jako tzw. premia za „płatność gotówką” – stały procent od wartości zakupów dokonanych przez dystrybutora w danym okresie rozliczeniowym i zapłaconych w krótszym niż standardowym (60-90 dni) terminie – zwykle w ciągu 5 dni. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy wypłacane dystrybutorom premie pieniężne (bonusy) z tytułu dokonania przez nich zakupów w określonym okresie rozliczeniowym (bonus bezwarunkowy), oraz z tytułu osiągnięcia określonego poziomu tych zakupów (bonus warunkowy), a także premia za „płatność gotówką” powinny być traktowane jako opłaty za wykonanie usługi i w związku z tym podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy wystawione przez dystrybutorów faktury z tytułem „premia pieniężna”, będące bonusami za określoną, ale nie za konkretną dostawę, a także premie za „płatność gotówką” dają Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy zarówno bonus bezwarunkowy, jak i warunkowy oraz premia za tzw. „płatność gotówką” są związane z konkretnym zachowaniem dystrybutorów a ich wysokość jest bezpośrednio uzależniona od tego zachowania (zespołu działań dystrybutora). Przyjmuje się, że świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu, w wykonaniu stosunku zależności, które to zachowanie nie zawsze polega na fizycznym wykonaniu jakiejś czynności lub podjęciu jakiegokolwiek działania.
Otrzymywana przez dystrybutora premia pieniężna (bonus) zależy od jego określonego zachowania, co powoduje, że pomiędzy nim a sprzedawcą występuje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usługi przez podmiot otrzymujący taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z ustawą o VAT. Firma ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez dystrybutorów za świadczone usługi, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do przepisu z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
A zatem, gdy premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie zawartych umów z dystrybutorami, wypłaca Pan im premie pieniężne jako bonus bezwarunkowy, jak i warunkowy oraz premie za tzw. „płatność gotówką”. Wypłaty te związane są z konkretnym zachowaniem dystrybutorów, a ich wysokość jest bezpośrednio uzależniona od tego zachowania (zespołu działań dystrybutora).
Oznacza to, że dystrybutorzy świadczą odpłatne usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, a więc dokonują czynności opodatkowanych stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wypłacona przez Pana firmę gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od określonego zachowania dystrybutorów, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usługi, która podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Uznać zatem należy, iż otrzymana przez dystrybutorów od Pana premia pieniężna stanowi zapłatę za świadczenie tej usługi.
Należy zaznaczyć, że wypłata ta nie stanowi, po stronie wypłacającego premię czynności skutkującej powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Obowiązek ten powstaje natomiast po stronie podmiotu otrzymującego premię. Zatem w tym przypadku wskazać należy, że działania dystrybutorów polegające na realizacji określonego poziomu obrotów z Pana firmą, mają wpływ na wysokość otrzymywanej premii.
Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od określonego zachowania nabywcy (kupującego), co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, należy traktować jako świadczenie usługi przez kontrahentów firmy, otrzymujących premie pieniężne, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie premie pieniężne są udzielane w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących udzielone dystrybutorom premie pieniężne, o ile nie zachodzą inne wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń