INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu 27 lutego 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 maja 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku od towarów i usług, w związku z realizacją projektów współfinansowanych ze środków Programu Unii Europejskiej PHARE 2002 - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 lutego 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku od towarów i usług, w związku z realizacją projektów współfinansowanych ze środków Programu Unii Europejskiej PHARE 2002. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest organizacją pozarządową, która wspiera i szkoli lokalną społeczność i pomaga w ich realizacji, pisząc projekty współfinansowane z funduszy strukturalnych i poprzez ich realizację dofinansowuje nowopowstające przedsiębiorstwa.
Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali użytkowych w budynku będącym siedzibą Stowarzyszenia. W latach 2004/2005, Stowarzyszenie realizowało trzy projekty współfinansowane ze środków Programu Unii Europejskiej PHARE 2002 Aktywne Formy Zapobiegania Bezrobociu „Spójność Społeczno-Gospodarcza” pod nadzorem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości w ramach projektu programu z linii budżetowej: Krajowy program rozwoju zasobów ludzkich – promocja zatrudnienia wśród młodzieży (2 umowy), Krajowy program rozwoju zasobów ludzkich – integracja społeczna i zawodowa grup zagrożonych wykluczeniem (1 umowa).
W przedmiotowych projektach – co do zasady – podatek od towarów i usług nie podlegał dotacji, a więc nie był kosztem kwalifikowanym. Zakupy dotyczące realizowanych projektów pierwotnie były uwzględniane w ewidencji VAT a podatek naliczony od tych zakupów stanowił pomniejszenie podatku VAT należnego w deklaracji VAT – 7. Po kontroli przeprowadzonej w miesiącu kwietniu oraz maju 2006 r. przez Urząd Skarbowy, na mocy wydanej decyzji Wnioskodawca dokonał korekty deklaracji VAT – 7 za miesiąc styczeń 2006 r. i zwrócił podatek od towarów i usług w zakresie realizowanych projektów, jako ujęty nieprawidłowo do odliczenia.
Realizacja powyższych projektów obejmowała okres od kwietnia 2004 r. do października 2005 r., a rozliczenie finansowe nastąpiło do marca 2006 r. Wnioskodawca posiada numer identyfikacji podatkowej i prowadzi ewidencję dokumentów niezbędnych do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Stowarzyszenie w całości zapłaciło należność obejmującą podatek naliczony z tytułu nabycia towarów i usług na potrzeby realizowanych trzech projektów. Posiadali również wyodrębnione rachunki bankowe na potrzeby realizacji należności tytułem zapłaty za dostawy i świadczone usługi każdego z tych projektów.
Ponadto Wnioskodawca jest w posiadaniu stosownych zaświadczeń z UKIE o pochodzeniu środków wspomnianych dotacji.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 11 maja 2009 r. Wnioskodawca poinformował, że: projekt zgodnie z umową realizowany był w okresie od kwietnia 2004 roku do marca 2005 roku w ramach Programu „Integracja społeczna i zawodowa grup zagrożonych wykluczeniem” z linii budżetowej, projekt zgodnie z umową realizowany był w okresie od października 2004 roku do lipca 2005 roku w ramach Programu „Promocja wzrostu zatrudnienia wśród młodzieży” z linii budżetowej, projekt zgodnie z umową realizowany był w okresie od listopada 2004 roku do lipca 2005 roku w ramach Programu „Promocja wzrostu zatrudnienia wśród młodzieży” z linii budżetowej.
Realizacja ww. projektów odbywała się na podstawie zatwierdzonych, szczegółowych budżetów w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. Dla uczestników udział w projektach był nieodpłatny. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że wszystkie faktury dotyczące wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowych projektów wystawiane były po dniu 1 maja 2004 r. Środki uzyskane na realizację przedmiotowych projektów były środkami, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Ponadto Wnioskodawca nadmienił, że w październiku 2007 r., złożony został wniosek do Urzędu Skarbowego – wraz ze wszystkimi załącznikami – z prośbą o zwrot podatku. W rezultacie wniosek ten został wycofany z uwagi na to, że nie zachowano obowiązującej zdaniem US urzędowej drogi prawno-skarbowej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy i w jaki sposób Stowarzyszenie może wnioskować o zwrot podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów prawa może on wnioskować o zwrot naliczonego podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Przypadki, tryb i warunki dokonania zwrotu podatku naliczonego przy zakupach towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, reguluje rozdział 12 obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Zgodnie § 23 ust. 1 i 2 cyt. rozporządzenia, zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1. Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się zgodnie z § 6 ust. 3 rozporządzenia bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących: Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej; kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).
Z kolei zgodnie z § 6 ust. 4 za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie: umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zwrot podatku nie dotyczy kwot podatku naliczonego: o które został pomniejszony lub mógł być pomniejszony podatek należny, lub które zostały zwrócone przez właściwy urząd skarbowy na podstawie odrębnych przepisów. (§ 24 ust. 1) Przepis ust. 1 stosuje się również w przypadku dokonania zwrotu podatku naliczonego w formie zaliczki, o której mowa w odrębnych przepisach (ust. 2). Natomiast zgodnie z ust. 3, przepis § 23 nie ma zastosowania przy nabyciu za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, gdy kwota podatku została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
W myśl § 25 ust. 1 rozporządzenia zwrot podatku przysługuje podatnikom, którzy spełniają następujące warunki: złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej; prowadzą ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy; w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu towarów – dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne, w przypadku zaś wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – fakturę wewnętrzną lub fakturę wystawioną przez dostawcę, a także dokumenty handlowe potwierdzające dokonanie dostawy lub świadczenie usług; posiadają rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4; posiadają zaświadczenie wydane przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, że nabycie zostało sfinansowane ze środków, o których mowa w § 6 ust. 4 pkt 2, a w przypadku nabycia sfinansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej wymienionych w § ust. 3 i 4 pkt 1 przedstawią takie zaświadczenie, gdy naczelnik urzędu skarbowego zażąda jego przedstawienia w związku z potrzebą jednoznacznej identyfikacji tych środków.
Zaznaczyć należy, że zgodnie z § 26 ust. 1 rozporządzenia, zwrot podatku przysługuje również w przypadku, gdy nabycie towarów i usług lub import towarów są finansowane w części ze środków z rachunku bankowego, na którym ulokowane są wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, a w części z innych środków finansowych. Podatek wykazany w fakturze lub w dokumencie celnym podlega zwrotowi w części odpowiadającej procentowemu udziałowi należności, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, w kwocie należności ogółem wynikającej z faktury (ust. 2).
Jeżeli z umów, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, wynika że środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej nie mogą być przeznaczone na opłacanie podatku, przy wyliczeniu udziału, o którym mowa w ust. 2, należność sfinansowaną z tych środków powiększa się o kwotę przypadającego na nią podatku, pod warunkiem jednak, że część należności odpowiadająca kwocie tego podatku została zapłacona z innych środków finansowych (ust. 3).
Ponadto zgodnie z ust. 4 faktura lub dokument celny dokumentujący transakcję dotyczącą towarów i usług, których nabycie lub import zostały sfinansowane w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, może być podstawą tylko do jednokrotnego wystąpienia podatnika o zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1. Stosownie do ust. 5 zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1, przysługuje podatnikom, którzy zapłacili ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, z zastrzeżeniem ust. 3, część należności obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów i usług lub importu towarów oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej dokumentującej nabycie towarów lub usług, a w przypadku importu towarów - również dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne, w przypadku zaś wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - fakturę wewnętrzną lub fakturę wystawioną przez dostawcę, a także dokumenty handlowe potwierdzające dokonanie dostawy lub świadczenie usług.
Natomiast ust. 6 stanowi, iż do zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio § 24 i § 25 ust. 1 pkt 1, 2 i 4. Na mocy § 27 ust. 1 rozporządzenia, zwrot podatku następuje na wniosek podatnika w terminie 60 dni od dnia złożenia wniosku oraz z uwzględnieniem warunków określonych w art. 99 ust. 12 ustawy, a w przypadku nieotrzymania zwrotu w tym terminie - również z uwzględnieniem warunków wymienionych w art. 87 ust. 2 i 7 ustawy. Wniosek, o którym mowa w ust. 1, zawiera co najmniej dane dotyczące: wartości nabytych towarów i usług lub importu towarów, których dotyczy zwrot podatku; kwoty podatku, o której zwrot ubiega się podatnik.
Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, dołącza się: kopię dokumentu stwierdzającego przekazanie na rachunek bankowy podatnika środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4; dowód dokonania zapłaty ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Ust. 4 zaś stanowi, że przepisy ust. 1-3 mają odpowiednio zastosowanie do zwrotów wymienionych w § 26, z tym że: wniosek powinien zawierać również wyliczenie kwot wnioskowanego zwrotu podatku wraz z zestawieniem danych odnoszących się do poszczególnych sprzedawców oraz wystawionych przez nich faktur lub dokumentów celnych, o których mowa w § 26 ust. 5, niezbędnych do określenia prawidłowej kwoty zwrotu podatku; do wniosku powinno być również dołączone zaświadczenie o zarejestrowaniu przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej umowy przewidującej finansowanie w części zakupów ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, wraz z określeniem wynikającego z podpisanej umowy udziału tego finansowania.
Zgodnie z ust. 5 rozporządzenia podatnik dołącza wniosek, o którym mowa w ust. 1, do deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego oraz uzupełnienia do wniosku wynika, że Wnioskodawca jako zarejestrowany podatnik VAT w okresie od maja 2004 roku do października 2005 roku ponosił wydatki (w związku z realizacją 3 projektów) finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia (PHARE 2002). Wnioskodawca posiada stosowne zaświadczenia z UKIE o pochodzeniu środków wspomnianych dotacji.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, o ile Stowarzyszenie spełni wszystkie wymagane warunki, o których mowa w powołanych przepisach rozporządzenia, przysługuje mu zwrot podatku naliczonego przy zakupach towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Ponadto należy zaznaczyć, że przy składaniu wniosku o zwrot podatku należy uwzględnić 5- letni okres przedawnienia, o którym mowa w art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, tj. termin właściwy dla rozliczenia zobowiązania podatkowego.
Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga jednak kwestii zasadności zwrotu VAT, gdyż ta może być przedmiotem oceny przez właściwy urząd skarbowy w toku prowadzonego postępowania w związku z ubieganiem się Wnioskodawcy o zwrot tegoż podatku. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.