INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2014 r. (data wpływu 17 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W sierpniu 2012 r. Szpital złożył wniosek do Marszałka Województwa … o dofinansowanie projektu w zakresie wdrożenia zintegrowanego systemu informatycznego, wspomagającego zarządzanie Szpitalem Powiatowym w celu poprawy jakości oferowanych usług medycznych, poprzez możliwość świadczenia wysokiej jakości usług cyfrowych oraz usprawnienia procesów zarządzania częścią „szarą” i „białą” placówki. W analizie finansowej wniosku Szpital przyjął wartość ww. zmian wg wartości brutto, uwzględniając podatek VAT, jako wydatek kwalifikowany do refundacji poniesionych kosztów.
Przy ubieganiu się o dofinansowanie Szpital złożył oświadczenie o braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w fakturach wystawionych przez wykonawcę projektu. Na podstawie umowy nr … z dnia …. Województwo … przyznało Szpitalowi w ramach programu RPO na lata 2007-2013 dofinansowanie w wysokości 3.013.137,10 zł. Koszt rzeczywisty realizacji projektu wyniósł 3.539.762,68 zł, w tym podatek VAT – 555.272,69 zł. Zakończenie rzeczowe realizacji projektu przewidziane zostało na dzień 30 listopada 2014 r. W związku z powyższym opisem, zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu Szpital ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług?
Czy koszty podatku od towarów i usług od dostawy i montażu, instalacji, wdrożenia oprogramowania są wydatkiem kwalifikowanym? Stanowisko Wnioskodawcy: Szpital świadcząc usługi w zakresie ochrony zdrowia jest zwolniony od podatku od towarów i usług. Inwestycja, która zostanie wdrożona w wyniku realizacji danego projektu będzie służyła wykonywaniu podstawowych usług Szpitala, określonych w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, jako zwolnione od podatku (PKWiU 86).
Stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług Szpitalowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do czynności zwolnionych od podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie projektu w zakresie wdrożenia zintegrowanego systemu informatycznego, wspomagającego zarządzanie Szpitalem w celu poprawy jakości oferowanych usług medycznych, poprzez możliwość świadczenia wysokiej jakości usług cyfrowych oraz usprawnienia procesów zarządzania placówki.
Inwestycja, która zostanie wdrożona w wyniku realizacji niniejszego projektu będzie służyła, jak wskazano we wniosku, wykonywaniu podstawowych usług Szpitala, określonych jako zwolnione od podatku od towarów i usług. Wydatki związane z realizacją projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że o ile realizowany projekt nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Szpitalowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu.
Zaznaczyć należy, że w niniejszej interpretacji rozstrzygano wyłącznie kwestię objętą pytaniem, natomiast nie rozstrzygano innych kwestii, w tym prawidłowości podstawy prawnej do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług, gdyż nie było to przedmiotem zapytania. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św.
Jakuba 20.